高级财务会计 课件 第2章 外币折算.pptx

第二章外币折算;2;第一节外币业务概述;什么是外币？

外币，通常是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

从会计角度而言，外币是企业记账本位币以外的货币。;一、记账本位币的确定

（一）含义★

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

;人民币与记账本位币是什么关系？

;我国《会计法》规定：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。;（二）选定记账本位币应考虑的因素★;前两项是主要因素，第三项是参考因素。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。;【例1多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

【答案】ABCD;（三）境外经营记账本位币的确定★

1.境外经营的含义

境外经营：（2种情况）

（1）境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

（2）当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

境外经营不是以位置来判断，而是以记账本位币来判断。;2.确定境外经营记账本位币应考虑的因素

在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述三个因素。

境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：;（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的，则选择不同的货币作为记账本位币；;（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的，应选择与境内企业相同的记账本位币，否则选择不同的记账本位币；;【例2多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，??当考虑的因素有（）。

A.境外经营所在地货币管制状况

B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

【答案】ABCDE

;二、记账本位币变更的会计处理★（会计政策）

1.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

;2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

可比当日，是指以前年度的同一日期。

比如，变更当日是2×22年1月1日，如果2×22年报表比较列报2×21年报表项目数据，那么2×21年1月1日就是可比当日。

;三、外币业务折合汇率的确定★

1.即期汇率

即期汇率是相对于远期汇率而言的。

远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。

无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。;为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。

当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。;2.即期汇率的近似汇率

按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。

通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。;四、外币业务类型

外币业务包括外币交易和外币报表折算。

;第二节外币交易的会计处理;一、外币交易会计处理的两种观点

外币交易由于交易日与款项结算日的不同，折算所用的汇率可能不同，相同金额的外币折算为记账货币的金额可能不同，对此处理有两种观点：

一项交易观两项交易观;我国采用两项交易观。会计准则规定未实现汇兑差额与已实现汇兑差额均在当期确认。★

;二、外币交易的记账方法

外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。;三、外币交易的初始确认

（一）初始确认原则;（二）外币交易的初始会计处理★

1.外币兑换业务

（1）人民币兑换成外币

;开源公司1月5日相关会计分录如下：

借：银行存款——美元（20000×6.5）130000

财务费用——汇兑差额（倒挤）600

贷：银行存款——人民币（20000×6.53）130600;（2）外币兑换成人民币;【例5】开源公司属于增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。

1月20日，开源公司从国外甲