高级财务会计 课件 第8章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营.pptx

第八章持有待售的非流动资产、

处置组和终止经营;第一节持有待售的非流动资产

和处置组;企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组中可能包含企业的任何资产和负债，如流动资产、流动负债、非流动资产和非流动负债。;非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：

1.可立即出售

2.出售极可能发生;如何理解可立即出售？;（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。

（2）为满足该条件，企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产或处置组的意图和能力。

（3）为了符合类似交易中出售此类资产或处置组的??例，企业应当在出售前做好相关准备。例如，按照惯例允许买方在报价和签署合同前对资产进行尽职调查等。;如何理解出售极可能发生？;（1）企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。;（2）企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

（3）预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。;有些情况下，由于发生一些企业无法控制的原因，可能导致出售未能在一年内完成，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

企业无法控制的原因主要包括以下两个方面：;买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素。那么即使出售无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。;因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。那么即使原定的出售计划无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。;【例1】开源实业股份有限公司在A市有一栋厂房，由于业务发展需要，开源公司计划整体搬迁至B城市。开源公司与甲公司签订了厂房转让合同，附带约定条款。

情形一：开源公司将在腾空厂房后将其交付给甲公司，且腾空厂房所需时间是正常且符合交易惯例的。

情形二：开源公司将在B城市兴建的厂房竣工前继续使用现有厂房，竣工后将A城市厂房交付甲公司。;情形一，在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使开源公司的厂房当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。;情形二，“在B城市兴建的厂房竣工前继续使用现有厂房”的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得厂房在当前状况下不能立即出售，在新厂房竣工前开源公司虽然已取得确定的购买承诺，厂房仍然不符合持有待售类别的划分条件。;持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。;【例2】假设开源公司尽管降低了办公楼售价并积极开展市场营销，但在2×22年11月10日前始终没有找到合适买家。

【解析】办公楼不再符合持有待售类别的划分条件，开源公司应当根据实际情况，重新将该办公楼作为固定资产处理。;对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。;这些“其他条件”包括：

根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；

企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。;有些情况下，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资，也可能丧失所有权益。

无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；;在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。

但是，无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定确定合并范围，编制合并财务报表。;【例3】开源集团拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的