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企业所得税纳税筹划

作者：胡欢刘一凡

来源：《中国乡镇企业会计》2018年第1期

摘要：现代企业面临越来越激烈的竞争，扩大收入降低成本成为企业永恒的主题，企业所得税作为企业成本支出的重要组成部分，如何合理进行纳税筹划，降低企业成本，越来越受到管理层的重视。本文以L皮革公司为例，从收入确认时点选择、业务招待费、捐赠支出、利息费用等几个方面进行企业所得税纳税筹划的探讨，使纳税筹划真正为企业带来收益，创造价值。

关键词：纳税筹划；企业所得税；业务招待费；公益性捐赠

引言

随着我国经济的快速发展，企业间的竞争也愈加激烈，如何增强竞争力成为企业关注的焦点。竞争力的增强，实质上是企业在增加收入的同时控制各项成本费用。税费支出作为企业成本的重要组成部分无法避免，因为依法纳税是企业应尽的义务，偷税漏税轻则要承担数目不小的罚款，重则需要负相应的法律责任，对企业而言都得不偿失。因此，进行纳税筹划，将企业经营活动合理安排与调整，对降低税负、实现企业整体效益最大化具有重要的现实意义。企业经营涉及众多税种，由于企业所得税对企业税后利润大小有直接影响，因此，它便成为企业进行纳税筹划时优先要考虑的税种。

一、 L公司企业所得税纳税现状

L公司是国内一家生产和销售人造皮革的股份有限公司，创立于2005年，注册资本为2080万元。L公司涉及的税种主要是增值税和企业所得税，最近两年企业所得税缴纳情况如下，2015年会计利润为2006552.76元，纳税调整增加额为885233.05元，纳税调整减少额为27440.71元，纳税调整后应纳税所得额为2864345.10元。当年实际应缴企业所得税716086.28元。2016年会计利润为3000553元，纳税调整增加额为904112元，纳税调减额为56388.25元，纳税调整后的应纳税所得额为3848276.75，当年实际缴纳企业所得税962069.18元。由此可见L公司企业所得税税负比较重的，并且逐年呈上升的趋势。

二、 L公司企业所得税纳税筹划的空间

业务招待费

业务招待费的扣除限额按发生额的60%与当年销售收入的千分之五中较低的金额扣除，因此，业务招待费无法全额税前扣除，难免要纳税调增。但可最大限度地利用扣除比例，将纳税调增金额尽量降低，由此看来，业务招待费是存在节税空间的。L公司2016年销售收入为195980763.85元，当业务招待费实际发生额的60%与销售收入的5%。相等时，业务招待费的临界额为1633173.03元。L公司2016年业务招待费的实际发生额为191063.00元，小于预算临界数额，税前扣除限额为发生额的60%为114637.80元，小于销售的收入5%。即979903.82元，于是税前允许扣除的金额为114637.80元，需纳税调增76425.20元，对企业所得税带来的影响为19106.30元。虽然L公司实际业务招待费支出小于临界额，但是存在将本该列为会议费、差旅费、职工福利费等费用的支出计入业务招待费项目的行为，这就促使业务招待费支出总额增大，L公司需要进行纳税筹划对业务招待费支出进行良好控制与管理，以达到更好的节税效果。

捐赠支出

税法规定“企业发生的公益性捐赠支出在不超过年度利润总额12%的范围内准许扣除”，L公司当年度会计利润为3000553元，因此公益性捐赠的扣除限额为360066.36元。L公司虽有20000元的捐赠支出，但是未通过公益性团体或非营利机构进行捐赠，而是采用直接捐赠的形式，因此不能属于公益性捐赠，无法实现税前扣除，导致企业所得税税负加重。L公司对外捐赠时如果有进行科学的纳税筹划，充分考虑到捐赠支出对企业所得税将造成的影响，就会选择对自己最有利的捐赠形式。因此，捐赠支出实际上是存在较大节税空间的。

利息费用

L公司2016年财务费用2905505.75元，公司主要的筹资渠道是借款，因此，财务费用主要是用于支付利息费用。由于L公司的借款大多来源于私人借款，这种借款形式借款方无法开具发票，从而导致L公司进行会计处理时只能以收据入账，这就造成L公司高达393800.00元的财务费用无合法凭证，不能进行税前抵扣。因此，这也是L公司存在的节税空间，如果L公司能尽可能地实现财务费用税前抵扣数额最大化，就能降低企业所得税税额。

固定资产

由于固定资产折旧存在多种会计核算方法，使用的折旧核算方法不同，每一年分摊的折旧金额也不尽相同，不同折旧核算方法对企业所得税税负轻重有不同影响。因此，对折旧方式进行选择时，企业应当充分进行筹划，选择对自身最有利的核算方法。并且，固定资产存在加速折旧的新、旧优惠政策，为了促进加速折旧优惠政策的执行，企业可在新、旧政策中选择对自身最优惠的政策。因此，L公司还应考虑自己是否存在享受