中美审计准则的异同与启示.pdfVIP

中美审计准则的异同与启示：中美审计准则的异同与启示：

中美政府审计准则比较研究中美政府审计准则比较研究

2002-11-1113:5《山东审计》《山东审计》【大中小】【打印】【我要纠错】

一、政府审计准则制定依据的比较

美国的最高审计机关是美国会计总署（GENERALACCOUNTINGOFFICE,GAO）,它是1921年根据《预

算和会计法案》设立的。起初,其主要目的是协助国会加强预算和会计管理,后来由于国会需要加强对政府的

经济监督,才使会计总署由原来的会计为主转变为审计为主,所以一般将“GAO”意译为美国审计总署。美国各

州和地方都设有审计机关,分别向本级立法机关负责。联邦、州和地方的审计机关之间没有领导与被领导的

关系。GAO虽然不直接领导各州和地方审计机关,但GAO制定了统一的政府审计准则,各州和地方审计机关

都要执行GAO制定的审计准则制定的审计准则,并建立了相应的检查机制。美国政府审计准则制定的法律依据是《预算和

会计法案》,其制定的参照系是民间审计的公认审计准则。AICPA准则是三段式框架:一是一般准则,二是现

场作业准则,三是报告准则。美国政府准则制定主要借鉴、参照AICPA准则模式,我们先来看一看1972年美

国政府审计准则的结构::

·目的

·范围

·一般准则

·检查及评价准则

·报告准则

从上述这一结构可以看出,美国政府审计准则的框架打上了AICPA准则的烙印。因此,我们可以得出这

样的结论,美国《预算和会计法案》为GAO制定和修订政府审计准则提供了基本的法律依据,而政府审计准

则的参照系主要是AICPA准则。

我国政府审计准则制定的法律依据是《中华人民共和国审计法》。《审计法》对审计监督的原则,审计

机关和审计人员,审计机关职责、权限和程序等作了规定。《中国国家审计基本准则》在审计机关及其人员

应当具备的资格条件和职业要求,以及作业准则,报告准则,处理、处罚准则方面,将《审计法》的内容具体化。

中国政府审计准则的参照系比较丰富,不仅参照了我国独立审计准则的模式,而且借鉴了国际上业已成熟的

一些先进做法,在体例结构和一些基本内容上,与《国际政府审计准则》是衔接的。

二、政府审计准则演进过程的比较

GAO制定政府审计准则方面所迈出的第一步,从一定程度上讲是被迫的。从20世纪60年代中叶开始,

国会迫切需要审计工作加大力度并了解审计该怎样做。当时,国会通过调查和研究,发现GAOGAO的审计工作存

在许多缺陷。然而,在民间审计方面,由于推出了审计准则,规范了审计行为,已深入人心。GAO借鉴了AICPA

准则的做法,于年发布了美国政府审计准则。1974年,考虑到数据处理程序的变化,颁布了《GAO补充

审计准则:以计算机为基础的系统审计》。1981年,GAO对政府审计准则进行修订,同时废止了70年代的准

则和补充准则。修订后的政府审计准则采用了全新的结构:

·序论

·目的

·范围

·基本前提

·审计准则概要

·审计的工作范围

·一般准则

·财务及符合性审计的检查和评价准则、报告准则

·经济性、效率性及项目结果审计的检查和评价准则

·经济性、效率性及项目结果审计的报告准则

与此同时,美国政府审计的目标也有所转变,除着眼于合法性方面,更追求效益性,GAO从事绩效审计的从事绩效审计的

业务量占工作量的85%以上。为了顺应政府审计这一发展潮流,1988年GAO又一次对政府审计准则作了修

订,形成了以下新的体系结构::

·前言

·综述

·政府审计的种类

·一般准则

·财务审计现场作业准则

·财务审计报告准则

·绩效审计现场作业准则

·绩效审计报告准则

1994年GAO再一次对政府审计准则进行修订,这次修订保留1988年上述体系结构,只对有关章的条款

和内容进行增删和调整,从而使整个准则显得更加充实和清晰。

中美审计准则的异同与启示：中美审计准则的异同与启示：

中美政府审计准则比较研究中美政府审计准则比较研究

2002-11-1113:5《山东审计》《山东审计》【大中小】【打印】【我要纠错】

一、政府审计准则制定依据的比较

美国的最高审计机关是美国会计总署（GENER