《企业合并——披露、商誉和减值（讨论稿）》（中文译文）.pdfVIP

国际财务报告准则

企业合并——披露、商誉和减值

（讨论稿）

意见征询截止日为2020年12月31日

概要及意见征询

理事会为何发布本讨论稿

兼并与收购在国际财务报告准则中称为企业合并对涉及的公司而言通常属于大型交

IN1(“”)

12

易。这些交易在全球经济中发挥重要作用，年公布的交易额总计超过万亿美元。

20194

根据年月从数据库提取的数据，全球所有上市公司的商誉总计达万亿

20202CapitalIQ8

美元，约占其权益总额的18%和资产总额的3%。

IN2《国际财务报告准则第3号——企业合并》明确规定了公司如何对这些交易进行会计处理。

目前，国际会计准则理事会(“理事会”)考虑《国际财务报告准则第3号》实施后审议中识别

的问题，正在开展商誉和减值研究项目。(“实施后审议”旨在识别准则实施是否符合理事会

的预期。)

IN3本项目旨在探讨，公司能否以合理的成本，向投资者提供与公司收购活动有关的更有用的信

息。在本讨论稿中，“投资者”一词是指财务报表的主要使用者；按照《财务报告概念框

架》的定义，“财务报表的主要使用者”包括当前和潜在的投资者、贷款人和其他债权人。

IN4更好的信息有助于投资者评估已进行收购的公司的业绩，亦有助于投资者更有效地促使公司

管理层对其收购决策承担起责任。

IN5本项目考虑了《国际财务报告准则第3号》实施后审议中识别的下列议题：

(1)披露与收购有关的信息；

(2)商誉减值测试——测试的有效性与成本；

(3)是否重新引入商誉摊销；以及

(4)分开确认无形资产与商誉。

IN6本讨论稿将考查上述议题，并阐明理事会对这些议题的初步意见。理事会的目的是，确定是

否有充分有力的证据表明，需要对国际财务报告准则作出修订，并且由此耗费的成本是合理

的。

IN7理事会欢迎各方就上述议题提供反馈。理事会将根据各方的反馈，决定是否推进以及如何推

1在本讨论稿中，“收购”一词是指在《国际财务报告准则第3号——企业合并》适用范围内的企业合并，即购买方获得对

一个或多个业务控制的交易或事项。

22020(2020GlobalMAOutlook)2020/jpmpdf/1

摩根大通，《年全球并购市场展望》，年，

320748081210.pdf，(于2020年2月7日访问)。

3

进本项目。此外，在编制提议的过程中，理事会还会决定是否对本讨论稿所载列的初步意见

作出变更。如果决定修订国际财务报告准则，理事会将以征求意见稿的形式发布提议。

对《国际会计准则第号资产减值》或《国际会计准则第号无形资产》进行

IN836——38——

全面审议已超出本项目的范围。如果利益相关方希望理事会把该等项目纳入工作计划，建议

他们对理事会的“2020议程咨询作出回应。”3

理事会的初步意见

IN9理事会的初步意见认为：

(1)