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第九章生产与存货循环审计汇报人：AA2024-01-18

生产与存货循环概述审计目标与程序存货审计成本审计生产与存货循环舞弊及应对信息化环境下生产与存货循环审计目录

01生产与存货循环概述

生产与存货循环定义：生产与存货循环是指企业从原材料采购、生产到产成品销售的一系列经营活动过程。这个过程涉及到企业的生产、仓储、物流等多个部门，是企业日常运营中最重要的环节之一。生产与存货循环定义

ABCD生产与存货循环流程采购原材料企业根据生产计划和市场需求，向供应商采购所需的原材料。存货管理企业对原材料、半成品和产成品进行存储和管理，以确保生产顺利进行并满足销售需求。生产过程企业将原材料转化为产成品的过程，包括加工、装配等环节。销售产品企业将产成品销售给客户，实现销售收入和利润。

确保采购的原材料符合质量要求，价格合理，且供应商可靠。采购控制确保生产过程符合质量标准，提高生产效率，降低生产成本。生产控制关键控制点及风险

关键控制点及风险存货控制确保存货数量准确，避免积压和浪费，降低库存成本。销售控制确保销售收入确认准确，及时收款，防止坏账损失。

VS供应商违约、原材料质量不达标、价格波动等可能导致采购失败或成本增加。生产风险生产过程中的质量问题、设备故障、安全事故等可能导致生产中断或成本增加。采购风险关键控制点及风险

存货积压、过期、损坏等可能导致资产损失和成本增加。存货风险客户违约、市场变化、竞争加剧等可能导致销售收入减少或坏账损失增加。销售风险关键控制点及风险

02审计目标与程序

01确定被审计单位生产与存货循环内部控制的设计和运行是否有效。评估内部控制02识别和评估生产与存货循环中可能存在的重大错报风险。识别潜在风险03通过执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，以验证财务报表中与生产与存货相关的认定是否恰当。验证财务报表审计目标

审计程序01了解被审计单位及其环境：包括了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。02评估重大错报风险：识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。03针对评估的重大错报风险实施的程序：包括控制测试和实质性程序。04评价列报和披露：评价财务报表中与生产与存货相关的列报和披露是否恰当。

关注存货是否真实存在，以及是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。存货的存在性和完整性关注是否存在与关联方进行的非正常交易，以及是否存在管理层舞弊的风险。关联方交易及舞弊风险关注存货的计价方法是否合理，前后各期是否一致，以及是否存在通过调节存货计价方法调节利润的情况。存货的计价和分摊关注被审计单位是否已按照企业会计准则的规定计提了足额的存货跌价准备，以及计提方法是否合理。存货跌价准备的计提重点关注事项

03存货审计

存货定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。存货计量方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。存货确认与计量

存货监盘程序注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。监盘计划如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。特殊情况处理

计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。计价测试注册会计师应当关注被审计单位是否按照企业会计准则的规定恰当地选择了存货计价方法，并一贯运用。计价测试时，注册会计师应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本的代表性。存货计价测试

04成本审计

审查成本核算基础工作是否健全检查企业是否建立了完善的成本核算制度，包括成本开支范围、成本核算对象、成本项目设置等。审查成本核算是否正确检查企业各项费用的归集与分配是否合理，成本核算是否遵循权责发生制原则，有无多列、少列或不列成本费用等问题。审查成本核算方法是否合理检查企业是否根据生产特点和成本管理要求，选择适当的成本计算方法。成本核算方法审查

03审查成本报表勾稽关系是否正确检查企业成本报表各项目之间的勾稽关系是否正确，有无逻辑错误或计算错误等问题。01审查成本报表编制依据是否充分检查企业编制成本报表所依据的原始凭证、记账凭证等会计资料是否真实、完整。02审查成本报表内容是否完整检查企业成本报表是否按照会计制度规定的内容和要求进行编制，有无漏报、瞒报等问题。成