《审计学》课件第14章课件.pptVIP

第十四章完成审计工作第十四章完成审计工作第十四章完成审计工作学习目的与要求：通过本章的学习，了解审计完成阶段的工作；掌握汇总审计差异、复核审计工作底稿和财务报表、评价审计结果的内容；理解并掌握在撰写审计报告前对持续经营能力、或有事项、期后事项的考虑。第一节完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、汇总审计差异、考虑被审计单位持续经营假设的合理性、关注或有事项和期后事项对财务报表的影响、复核审计工作底稿和财务报表，在此基础上，注册会计师评价审计结果，并与客户沟通后，获取管理层声明，完成质量控制复核，从而确定应出具审计报告的意见类型和措辞。第一节完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现在审计完成阶段，项目负责合伙人（或主任会计师，下同）和审计项目组考虑的重大发现或事项的例子包括：（1）中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露；（3）就特别审计目标识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。第一节完成审计工作概述二、汇总审计差异（一）审计差异的概念及种类审计差异是指注册会计在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则不一致而形成的差异。审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。（二）编制审计差异调整表第一节完成审计工作概述无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符事项、重分类错误和未调整不符事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表”和“未更正错报汇总表”。第一节完成审计工作概述（三）编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。三、复核审计工作底稿和财务报表（一）复核审计工作底稿会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，如第五章所述，审计工作底稿的复核可分为两个层次三个环节：1、项目组内部复核；2、独立的项目质量控制复核第一节完成审计工作概述（二）对财务报表总体合理性实施分析程序四、评价审计结果1、对重要性和审计风险进行最终的评价2、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告五、与治理层沟通第二节考虑持续经营假设

在审计完成阶段，除了评价审计中的重大发现、汇总审计差异、复核审计工作底稿和财务报表、评价审计结果、与治理层沟通外，对于一些特殊事项也是在出具不同意见审计报告之前需要考虑的，从本节开始我们将分别介绍注册会计师在撰写审计报告之前对被审计单位持续经营假设、或有事项、期后事项、管理层声明所进行的考虑。持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。第二节考虑持续经营假设一、管理层的责任与注册会计师的责任（一）管理层的责任（二）注册会计师的责任二、计划审计工作与实施风险评估程序在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。第二节考虑持续经营假设被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。（一）财务方面（二）经营方面（三）其他方面第二节考虑持续经营假设三、评价管理层对持续经营能力做出的评估1、管理层评估涵盖的期间；2、管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划。四、进一步审计程序（一）复核管理层提出的应对计划；（二）实施相关审计程序；（三）取得管理层声明：本内容将在本章第五节介绍。第二节考虑持续经营假设五、审计结论与报告（一）被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的（二）被审计单位将不能持续经营，但