财务报告分析论文(全文).pdfVIP

著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾经说过：会计的发展是反

映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经

济的发展密切相关。我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新

时代，财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要

的经济信息系统，固然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断

改变自己的内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告(最初

只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在

传统的会计与报表的基础上形成的。在资本市场产生并成熟之后，

财务报告对市场所起的财务信息传递，匡助投资人进行投资决策

和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代

的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面已

经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行重大的改进及进

展势在必行。

一、财务报告过去的发展与变化回顾

(一)财务报告理论上的发展与变化回顾

1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。

那就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础；计量

采用历史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式

簿记会计、权责发生制(即应计制)会计和历史成本会计。在财

务会计的上述三个特征中，对会计信息特殊是盈利信息最有影响

作用的，是确认和计量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对

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计量。所以，报表的使用者莫不关注计量。随着20世纪70年

代末至80年代初美国浮现的通货膨胀以及90年代以后衍生金

融工具的发展，在传统的历史成本计量模式之外，先后创造了现

行成本、现行市价、可实现(清算)净值和公允价值计量模式。

正如FSB(财务会计准则委员会)第5号财务会计概念公告所说：

当前，在财务报表中报告的各种项目，是用不同属性来计量的。

这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来定。因此，

到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早

期以历史成本为主(甚至占彻底统治地位)到几种计量属性同时

并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，

计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各

种不同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。

2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费

用的分配。在股分企业浮现以前，往往采用收付实现制来确认收

入和费用。那时确认的惟一标准是看有无现金流入(收入)和流

出(费用)。后来，由于浮现委托和代理关系，为了正确反映和

评估在某一期间的受托责任，就产生并广泛运用了权责发生制。

然而权责发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生来说的。它

提出了确认收入和确认费用的新标准。这个新标准再也不是看有

无现金收付，而是看权利与责任是否发生。为了实现权责发生制

的要求，又形成为了应计、递延、分配和摊销等四个特殊的会计程

序。权责发生制使财务会计处理和报表的编制较前复杂，固然所

获得

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的收益数据也较前更为相关与可靠。人们主要关注收入和费用确

认的另一解说是在20世纪四五十年代摆布，财务报表中的收益

表被普遍认可为第一报表。财务报表使用者所共同关心的主要信

息是一家公司的收益(盈利)。收益是怎样决定的呢？从收益表

的构成可以看到：通过收入与费用的配比，决定收益。这就是流

行于当年的收入／费用观。然而收益也还可以由净资产(不包括

业主权益的变动)的期末与期初的余额对照来求得。后一决定收

益的方法称为资产／负债观，因为这可不依赖收入与费用而单独

对资产、负债和?姓呷ㄒ嬷苯咏腥啡稀H舾葑什赫

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SB发展了会计确认的理论。在1984年12月发表的第5号财务

会计概念公告在企业财务报表中的确认和计量中第一次提出

确认的完整定义，确认的四项基本标准(可定