所得税汇算清缴.pdfVIP

汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，

自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，

并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有

关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

目录

1、什么是汇算清缴

根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实

施细则，及其他相关税法之规定，中国对所得税采取按年计算，分月或者分季预缴的，年终

再进行清缴的方式征收。所谓所得税“汇算清缴”，是指所得税的纳税人以会计数据为基础，

将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方按照税收法律法规的规定进行纳税调整，

将会计所得调整为应纳税所得，套用适用税率计算得出年度应纳税额，与年度内已预缴税额

相比较后的差额，确定应补或应退税款，并在在税法规定的申报期内向税务机关提交会计决

算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料，经税务机关审核后，

办理结清税款手续。企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。

2、汇算清缴的对象

根据现行所得税法的规定，凡财务会计制度健全、帐目清楚，成本资料、收入凭证、费用凭

证齐全，核算规范，能正确计算应纳税所得额，经税务机关认定适用查帐征收的企业，均应

当在年终进行所得税的汇算清缴。其适用对象具体包括：⑴实行独立经济核算，依法缴纳企

业所得税的内资企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企

业及有生产、经营所得和其他所得的组织。⑵外商投资企业和外国企业。包括在中国境内设

立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业，以及在中国境内设立机构、场所，

从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他

经济组织。⑶个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税。包括依法登记成立的个人独资企

业、合伙企业，独资、合伙性质的私营企业，合伙制律师事务所，及经政府有关部门依照法

律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。

纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应按照相关税法的规定办理年度企

业所得税的纳税申报。

3.汇算清缴的关键

1、收入的确认。新税法在收入确认上引入了公允价值概念。

2、费用的扣除。新税法在费用扣除上引入了合理性与相关性的原则。

3、纳税调整。会计制度与税法规定存在差异。会计报表所列的利润总额是按照的会计制度

计算得出，应纳税所得额不等于利润总额，而是要按照税法规定进行调整。

在收入的计算中，有十几个项目计算影响到应纳税所得额。

在扣除项目的计算中，有二十多个项目在会计与税法规定上存在差异。[1]

4.企业的纳税年度

正常情况：公历1月1日起至12月31日止。

特殊情况：企业在一个纳税年度中间开业、终止，使该纳税年度的实际经营期不足12个月

的，以其实际经营期为一个纳税年度。[1]

5.汇算清缴的时间

一个纳税年度终了后5个月内（次年的1月1日至5月31日）。

比如，2012年企业所得税汇算清缴时间：2013年1月1日至5月31日。[1]

6.汇算清缴的对象

汇算清缴的对象有两个：一、实行查账征收的企业；二、实行核定应税所得率的企业。企业

无论盈利或亏损，是否在减免期内，均应按规定进行汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的企业，不进行汇算清缴。[1]

7.汇算清缴工作的内容

1、汇算。在月度或季度终了后15日内预缴的基础上，自行计算确定全年应缴、应补及应退

税款。

2、申报。填写并报送企业所得税年度纳税申报表及其附表，以及税务机关要求提供的其他

资料。

3、缴纳。[1]

编辑本段程序概述

企业所得税的汇算清缴的程序

一、内资企业所得税的汇算清缴

二、外商投资企业和外国企业所得税的汇算清缴

三、个人独资企业与合伙企业所得税的汇算清缴

编辑本段内资企业

根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家

税务总局关于企业所得税汇算清缴管理办法》（1998-10-20国税函[1998]182号）等法律的

规定

1、汇算清缴期限

内资企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴。

纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴

所得税申报表；年度终