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旅游企业审计风险的成因与预防策略论文

随着社会审计工作所带来诉讼案件的日益增加，审计风险已经成

为世界各国审计界研究的热门话题。在我国由于审计不当而导致诉讼

公堂的案件也时有发生。为此，加强审计风险的研究，找出防范审计

风险的措施就显得尤为重要。笔者认为，对旅游企业的审计风险亦是

如此。

一、旅游企业的审计风险。

在对旅游企业审计的实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审

计程序和审计方法，但仍然存在着做出错误审计判断的可能性，而一

旦做出错误的审计判断，就会导致不良后果。因此，审计工作存在着

一定风险，这种风险是由于重大审计误差导致审计结论错误的可能性。

即审计人员对有重要错报的旅游企业财务报表仍出具无保留审

计意见的可能性，这就是审计风险。如果审计人员想对出具的意见有

较大把握，那么他就要接受较低的审计风险。如果要求有99%的把握，

那么审计风险就为1%,而如果有95%的把握就令人满意，那么审计风

险便为5%.所以，审计人员对审计风险必须时刻警惕，为减少或避免

审计风险弄清被审旅游企业可能存在重大风险的事项和环节是十分

重要的，当风险高于正常状况时，审计人员必须获取更多而且有力的

证据作为不正常情况下表示意见的基础。

二、旅游企业审计风险的成因分析。

1.旅游业的法律法规还不够健全、完善。

我国旅游业采取的是政府主导型发展战略。在世界经贸一体化的

推动下，旅游企业以国际市场为出发点，依托国家的优惠政策，充分

发挥朝阳产业优势，率先与国际接轨，逐步建立了现代企业制度，使

得我国旅游业的市场化程度远远高于其他产业，而与此不相适应的是，

旅游业的宏观管理却仍然采用计划色彩极浓的体系和模式，特别是随

着国家政治经济政策的不断调整变化和发展，旅游业中各种新情况、

新问题不断涌现，而法律法规建设却相对滞后，不能同步调整变化、

配套进行，造成在对旅游企业审计过程中遇到许多新情况、新问题无

法处理，而一旦应对不当，就会导致审计风险。

2.旅游业审计手段的局限性。

对旅游企业审计手段的局限性主要表现在：一是受时间、人力、

经费和工具等条件的限制，不可能把被审旅游企业所有项目全部查清；

二是审计程序和审计方法不可能对审计每一细节都能做出具体说明；

三是审计人员受其职业经验和职业判断能力的影响也很难准确把握

所有审计技术的应用条件；四是审计规范，同时又是一个不断改进的

动态系统，与审计实践既有适应的一面，也有不适应的一面，审计人

员若仅靠quot;按图索骥quot;进行工作，极易导致错误判断，消审

计风险。

3.旅游企业经济业务本身的复杂性。

旅游企业经济业务相对较为复杂：一是被审旅游企业随市场扩大，

经济业务容易相应增大，经济关系也趋于复杂化，即审计内容增加。

有时，尽管审计人员竭尽全力进行调查取证，仍然难以弄清来龙去脉，

有作出错误判断的可能性；二是被审旅游企业经营不佳，管理松懈，

错弊丛生，审计人员虽然能将其中绝大部分错弊揭露出来，但很难揭

露无遗；三是被审旅游企业出于不良意图的舞弊手段的变幻莫测和有

意识的弄虚作假、篡改资料、伪造证据，使审计人员难以弄清事实真

相。因此随着市场经济的发展，被审旅游企业经济业务的复杂化、手

段的高明化，在客观上增加了审计风险。

4.被审旅游企业内部控制制度健全程度的影响被审旅游企业如

果存在健全有效的内部控制制度，则可及时发现和控制经济活动中存

在的差错和舞弊。但如果内部控制制度不健全或存在薄弱环节，则可

能使内部控制系统某个环节或部分失控，产生差错和舞弊的可能性加

大，从而使审计人员难以发现其经济活动中存在的舞弊而形成审计风

险。

三、企业审计风险的防范措施。

通过以上分析可以看了，旅游业审计风险的形成既有外部原因，

又有内部原因。因此，控制审计风险也必须从内外部入手，加以防范。

（一）外部防范措施：

1.加强旅游业的法制建设。

针对我国旅游业法制建设相对滞后的实际情况，要尽快制定与经

济建设和改革开放相配套的政策、法规，对新老交替并存法规进行清

理，该废止的要尽快废止，该修订完善的要尽快完善，从根本上解决

旅游业审计工作中无法可依处理难的问题，以确保依法审计、依法处

理、减少风险。

2.健全完善旅游单位内部控制制度，现代企业自主经营，应当建

立自我约束机制。

在市场竞争日趋激烈的新形势下，必须增强管理意识，完善一系

列内部控制制度。其主管部门应