营改增后建筑企业税收风险与控制研究.docxVIP

?

?

“营改增”后建筑企业税收风险与控制研究

?

?

沈孝祥

摘要：鉴于建筑业行业特征，在适应营改增过程中仍面临较大挑战，本文叙述了营改增对正处于转型期我国经济发展的意义，从总分包风险、政策正解、发票管理三方面分析了营改增对建筑业的不利影响，并提出了相应的应对措施。

关键词：营改增;建筑业;风险;控制

随着社会经济的发展、商业模式的创新，重复征税、不公平税负、制约经济发展等问题逐渐地显现出来。营改增后，为促进建筑业的发展，正确识别、控制增值税管理过程中的重要风险点，并采取相应应对措施，对建筑业持续稳定发展具有重要意义。

一、“营改增”的重要意义

（一）有效消除了双重征税现象。增值税、营业税两者的征税对象不同。营业税的征税对象是应税劳务，而增值税的征税对象是货物，对货物的增值额进行征税。在营改增前，增值税应税企业购买营业税应税劳务时，无法取得增值税专用发票，应税劳务需要作为增值部分缴纳增值税;而缴纳营业税的企业，不能抵扣购进货物的进项税额，购进货物的进项税额需要缴纳营业税，存在重复纳税的问题。“营改增”后，对货物和劳务统一征收增值税，购进货物或劳务取得的进项税都可以抵扣，基本消除了重复征税。

（二）破解了混合销售的征管困境。“营改增”前，货物交纳增值税，应税劳务交纳营业税。一项混合销售业务，有时难以准确区分课税对象到底是应税货物还是应税劳务，或者是难以确定各自比例，混合销售一方面给企业带来了税务筹划的空间，另一方面亦授予了征管机构较大的自由裁量权。“营改增”后，所有的课税标的，都统一缴纳增值税，混合销售等行为带来的征管难题迎刃而解。

（三）促进建筑业的转型升级。“营改增”后，企业可以将外购的劳务、设备、不动产等进行抵扣，有利于引导建筑企业增加对先进设备的投入;增值税抵扣链条的打通，促进了社会分工协作，有利于促进建筑业专业化发展，进而实现转型升级;有利于建立劳务领域的增值税出口退税制度，改善出口税收环境，鼓励大型央企实施“走出去”战略。

二、“营改增”对建筑业税务管理的影响

“营改增”对建筑业税务管理的影响主要体现在以下几个方面：

（一）增加了总分包之间的税务风险。建筑业“母揽子干”较为普遍，一般而言，母公司中标后，会将施工任务直接分包给其所属子公司负责施工。为适应增值税“三流一致”原则，需要构建“总分包关系”，即在原有核算主体（会计主体）的基础上，增加总包单位核算主体。总包单位核算主体负责向业主开具发票，核算业主单位批复的验工计价、资金拨付，对内部分包单位的验工计价、资金拨付，以及相关的涉税业务。分包单位核算主体负责向总包单位开具发票，核算建造项目的实际收入、成本与费用，资金收支及相应的涉税业务。且“营改增”后，许多业主单位为谋求“进项”最大化，将主要的建筑原材料都设置成甲供（由业主单位供应），并与材料供应商、总包单位签订“三方协议”，发票由材料供应商开具给总包单位，而总包单位并不核算项目的实际成本，为此，总包单位需向分包单位转开材料发票。由此可见，“营改增”后，由于构建了“总分包关系”，存在大量的集团内部单位之间相互开票的现象，从形式上看，虽然增值税抵扣链条完整，但内部定价是否公允、是否存在转移定价进而涉及所得税纳税调整的问题没有得到彻底解决。

（二）政策理解偏差带来的纳税风险。近几年来，陆续经历了“营改增”试点、全面“营改增”、2次税率调整，税收政策变动比较频繁。对政策把握不够准确，将会给企业带来一定的纳税风险。比如，试点前发生的有形动产的租赁业务，“营改增”后规定，试点纳税人在试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照营业税政策规定缴纳营业税。此条规定表示，在合同执行完毕前，仍按原营业税规定的税率执行，不需要转按增值税率缴纳税款，但需要说明是，“营改增”的时间点与签订合同执行的时间点掌握不准，会给企业带来纳税风险;再如，混业经营的留抵税额，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。换而言之，上期期末留抵税额，只能从本期增值税应税行为产生的销项税额中抵扣，不能从“营改增”后应税服务销售项税额抵扣，并且以原增值税应税行为产生的销项税额为限，不够冲抵可以结转下期抵扣。“营改增”前留抵税额抵扣问题，不同的处理方法结果不同。

（三）专用发票管理的风险。一是由于进项税发票认证、抵扣具有极强的时效性，对于工程项目遍布全国各地的建筑企业来说，如何及时识别、归集、传递进项税发票是个难题;二是由于总分包关系的存在，增值税销项发票需要先由子公司向母公司开具，再由母公司向业主开具，需要投入更多的人力来管理;三是申报增值税汇总数据工作量较大。据统计，某年营收百億左右的建筑施工企业，一年需要认证的专票数量超过10万张，且认证过程较为复杂，必须符合“三流合一”的