将净利润调节为经营活动有关现金流量逻辑.docxVIP

在财务报表中填列中，主要的难点在现金流量表和补充资料的填列。哪些事项是需要调增的，哪些事项是需要调减的，只有掌握了其原理，才能真正掌握该知识点，该知识点才不会随着时间的流失而消失，本帖对该知识点进行了讲解，希望可以帮助大家更好的理解~

“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

（1）实际没有支付现金的费用；

（2）实际没有收到现金的收益；

（3）不属于经营活动的损益；

（4）经营性应收应付项目的增减变动。

其基本原理是：

经营活动的现金流量净额

＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目

－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

具体项目说明如下：

项目

项目内容及填列方法

（1）资产减值准备 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。本期资产计提减值准备时，计入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

本项目可根据利润表中“资产减值损失”项目的记录分析填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用，计入期间费用的部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货通过本表所列“存货的减少(减增加)”调整，都不涉及现金收支，因此，应在净利润的基础上将其全部加回。

本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列

（3）无形资产摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析计算填列，或根据“管理费用”和“其他业务成本”账户的借方发生额中“摊销无形资产”计算填列

（4）长期待摊费用摊销 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产净损失和“营业外收入”的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析计算填列。如为处置投资性房地产的损益，可根据其他业务的收支分析计算填列。如收益＞损失，则用“－”号填列

（6）固定资产报废损失（减：收益） 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产盘亏的处理，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去“营业外收入”的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益＞损失，则用“－”号填列

（7）公允价值变动损失（减：收益） 公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回

（8）财务费用 该项目应调整的是“不属于经营活动的财务费用”。企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列

（9）投资损失（