审计学质量控制制度的目的和要素ppt课件.pptx

中天勤会计师事务所;中国证监会行政处罚决定书（光华所）;中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告;;第四章业务质量控制(事务所质量控制准则）;第一节质量控制制度的目的和要素;;二、质量控制制度的内容和要素;第二节对业务质量承担的领导责任;;第三节相关职业道德要求;;;第四节客户关系和具体业务的接受与保持;;第五节人力资源;;第六节业务执行;（一）指导、监督与复核

会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

（二）咨询

项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。

注意：

第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；

第二，注册会计师应当完整计量咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。

（三）意见分歧

1.处理意见分歧的总体要求

（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；

（2）形成的结论应当得已记录和执行。

2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。

;(四)项目质量控制复核

;;(五）工作底稿;5.审计工作底稿的内容;;6、审计工作底稿的要素;审计过程记录中需要特别关注的事项;（2）重大事项;;;;7、审计工作底稿的归档

;;(2)审计工作底稿归档的性质;i.需要变动审计工作底稿的情形

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

(i)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

(ii)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果

;ii.变动审计工作底稿时的记录要求;第七节监控;;例;第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。

第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保留客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。

第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。;第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。

第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。

第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。;;参考答案：

（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。

（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。

（3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作