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工程结算审计案例审计

案例简介

该主体工程为砖混结构住宅楼,实际建成建筑面积为14300平方

米,包括土建、水、暖、电等工程;配套设备用房为地下一层479平

方米;送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用,而且包

括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用;

案例分析

1.审计思路和流程分析;

主体工程采取邀请招标;工程招标计价方式采取综合单价法,按

2004陕西省建筑工程工程量清单计价规则计价;按照工程量清单招

标原则——综合单价固定不变原则,工程结算造价原则上等于工程竣

工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、

税金;但经过审前发放审计调查工作记录了解到,该工程在招标时,斜

屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图,招标采取的是暂定价,且在基

础地基处理过程中发生较大设计变更,由桩基础变更为大开挖基础,

因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工

结算造价的计算;经过审前调查及审计思路分析,确定了以合同为基

础;进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单

位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审

核、代缴城建稽查费审核,从而审核认定工程结算造价的审计思路和

审计流程;这一审计思路流程的审计工作量;相对要少得多,且审计的

具体工作内容相对要单纯和简单得多,对于不是从事土建工程专业的

审计人员,也相对要容易人手得多;

2.审计实施方案编制情况分析;

由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计;而不是

工程项目竣工财务决算审计,故在编制审计实施方案时,侧重于对工

程结算造价的审计程序的设置,即重审价;而对于工程管理过程的审

计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置;

比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和

资金缺口情况的审计;此外,为了让管理层全面了解工程情况,对于工

程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、

概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设

置了必要的审计程序;

3.工程造价审核原则分析;

在审核过程中发现,主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时,

所套用的2006版陕西省建筑、装饰工程价目表中的部分定额子目的

人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况;经询问

了解,系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标,在编

制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价,并分

摊到分部分项工程中所致;住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压

低投标报价,而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形

式增加送审工程结算造价的情况;鉴于存在低价中标的情况,故对该

项工程结算造价有关套取定额或价目的审核,确定了“只调减,不调增”

的审核原则,对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情

况,认可其所套取的费用,一律不按定额或价目表子目基价核增工程

造价;对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价,也严

格依据招标投标文件及中标合同的约定,不予认可,全部核减;

4.工程造价主要审减情况分析及审计方略;

1合同价调整核减情况分析及审计方略;合同价调整核减是工程

结算审计的重点,应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标

合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定;该工程结算审计合

同价调整核减金额占全部核减金额的％;其中核减合同价款约定不予

调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价,而在送审工程结算

报价中调增原预算漏报造价万元,其占合同价调整核减金额的％;

在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件;明确合同价

的构成及结算价的调整和扣减项目;特别关注对设备主材提供方的约

定以及结算金额的约定,对投标预留金的约定,对施工过程中尚不明

确的基础土方工程价款的约定及调整,对工程投标报价中特定的取费

项目的具体规定和结算约定,对工程投标报价中限制取费项目的约定,

对投标报价分包项目配合费的规定等;在明确合同价的构成及结算价

的调整和扣减项目的基础上,审查原投标预留金,审查中标单位实际

支付的四项保险费,审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送

审造价中分包配合费,审查前期拆除费用;审查甲供材料表,与招标文

件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对,分类复核甲供

材料量,确认差异量、价等,审核认定中标合同调整价;

2变更签证工程