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第十四章 收 入

从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。

收入的概念、特征及分类一、收入的概念

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

二、收入的基本特征

产生自企业的日常活动中；

表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；

收入能导致企业所有者权益的增加；

收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

三、收入的分类

按收入的性质分类：

①销售商品收入

②提供劳务收入

③让渡资产使用权收入

按收入的主次分类：

①主营业务收入

②其他业务收入

销售商品收入的确认

销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点

【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入

【例】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。

表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司，因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入

收入的金额能够可靠地计量

相关的经济利益很可能流入企业

通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺 付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

借：银行存款

贷：预收账款

销售商品收入的确认考点一：销售商品收入一般商品销售收入的会计处理

确认收入

借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转销售成本借：主营业务成本

存货跌价准备贷：库存商品3.涉及流转税

借：营业税金及附加贷：应交税费

具体会计处理

一.托收承付方式销售商品的处理

企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。。

【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续

『正确答案』

（1）2012年7月12日发出商品时

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 160

贷：库存商品 160

如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入

假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。

（1）2012年7月12日，发出商品时：借：发出商品 160

贷：库存商品 160

借：应收账款 34

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34

假定2012年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：

借：应收账款 200

贷：主营业务收入 200

借：主营业务成本 160

贷：发出商品 160

（3）2012年11月16日，收到款项时：借：银行存款 234

贷：应收账款 234

二.委托代销商品的处理

代销方式

方式受托方的收入方式

方式

受托方的收入方式

非包销形式

的视同买断

都是在收到代

销清单时确认

有

在卖出商品时即视为自有商品的销售，

无

可确认收入

在有权收取手续费时确认收入

以价差方式赚取收益

收取手续费收入

以手续费方式认定收入

包销形式的

委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。

视同买断

委托方确认收

受托方有无

受托方确认收入

入的时间

定价权

的时间

【例】A委托B代销商品10