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第三章 费用要素的核算
第一节 材料费用要素的核算
第二节 外购动力费用的核算
第三节 工资及福利费用要素的核算
第四节 低值易耗品及包装物的核算
第五节 折旧费用的核算
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算
第一节 材料费用要素的核算
一、材料发出的原始凭证注意:“假退料”
二、材料发出的核算
（一）材料发出按实际成本核算
1．材料发出的计价
个别计价法
先进先出法
加权平均法
移动平均法
后进先出法（新准则取消）
（二）材料发出按计划成本核算
材料发出的计价
在按计划成本进行材料日常核算的情况下，材料的收入和发出都按材料的计划单位成本计价，材料实际成本和计划成本之间的差异，通过“物资采购”和“材料成本差异”科目进行核算。
*材料成本差异率的计算
三、材料费用的分配
（一）定额比例法
定额消耗量比例法
定额费用比例法
（二）重量（体积、产量）比例法
（三）标准产量比例法（系数比例法）
定额消耗量比例法
首先，计算出各种产品的原材料定额消耗量；其次，计算单位原材料消耗定额应分配原材料的实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；再次，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用
原材料采用实际成本法计价
某种产品原材料定额消耗量
=该材料消耗定额×该产品实际产量
原材料消耗量分配率
=原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和
某种产品应分配的原材料实际消耗量
=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
某种产品应分配的原材料实际费用
=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料实际单价
原材料采用计划成本法计价
（1）（2）（3）与原材料采用实际成本法同
某种产品应分配的原材料计划费用
=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料计划单价
某种产品应分配的材料成本差异
=该种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率分录:增加结转材料成本差异的分录
练习
1某企业生产甲、乙、丙三种产品，投产数量分别为200件、100件和300件，单件产品的A材料消耗定额分别为5公斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料实际单价4元。
要求：用定额耗用量比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。
（1）甲产品A材料定额消耗量=200×5=1000
乙产品A材料定额消耗量=100×4=400丙产品A材料定额消耗量=300×2=600
合计:2000
（2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5
（3）甲产品应分配的A材料实际消耗量=1000×2.5=2500
乙产品应分配的A材料实际消耗量=400×2.5=1000
丙产品应分配的A材料实际消耗量=600×2.5=1500
(4)甲产品应分配的实际A材料费用=2500×4=10000
乙产品应分配的实际A材料费用=1000×4=4000
分录：
丙产品应分配的实际A材料费用=1500×4=6000
借：基本生产成本——甲
10000
——乙
4000
——丙
贷：原材料——A
6000
20000
定额费用比例法
首先，计算出各种产品的原材料定额费用；其次，计算单位原材料费用定额应分配原材料的实际费用（即原材料费用分配率）；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用
原材料采用实际成本法计价
某种原材料费用定额
=该种原材料消耗定额×该种材料计划单价
某种产品原材料定额费用
=该材料费用定额×该产品实际产量
原材料费用分配率
=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用之和
某种产品应分配的原材料实际费用
=该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率
思考
题目同上，改用定额费用比例法怎么做？
(1)甲产品A材料定额费用=200×5×4=4000
乙产品A材料定额费用=100×4×4=1600丙产品A材料定额费用=300×2×4=2400
合计8000
(2)A材料费用分配率=（5000×4）/8000=2.5
(3)甲产品应分配的A材料实际费用=4000×2.5=10000乙产品应分配的A材料实际费用=1600×2.5=4000丙产品应分配的A材料实际费用=2400×2.5=6000
分录同上
原材料采用计划成本法计价
（1）（2）与原材料采用实际成本法同
原材料费用分配率
=原材料计划费用总额/各种产品原材料定额费用之和
某种产品应分配的原材料计划费用
=该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率
某种产品应分配的材料成本差异
=某种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率分录:增加结转材料成本差异的分录
总结：
1、在多种产品耗用同一种材料时，定额消耗量比例法与定额费用比例法都可以用，计算结果一样，但后一种方法不利于加强材料消耗的实物管理。
2、在多种产品耗用
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