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分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。在直接法下，一般是以净利润中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确认的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量表的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

在实务工作中，我们使用直接法和间接法编制现金流量表时，总会出现各种各样的情况导致编制的现金流量表不平，为此，我们在找差异上花费大量的时间和精力，有的人甚至把企业做的账一笔一笔地进行分析。为了解决这个问题，我从审计实务的角度出发，将直接法和间接法下编制的现金流量表明细项目勾到二维模式下的现流核对表里，按照会计科目一一校对现金流量表的明细项目，再纵向和横向交叉核对，提高编制现金流量表的效率和准确性，现流的分拆核对也是一种编制现金流量表的方法，我把它命名为“分拆式现金流量表”，两种编制方法融合在一起相辅相成，从分拆式现金流量表会计科目的角度出发，又完善了采用直接法和间接法编制的现金流量表的明细项目，“分拆式现金流量表”最大的优点是会计科目的勾稽核对十分清晰，现流不平知道是哪个科目不平，从而有针对性的去修正；最大的缺点是看着没有思绪，不知道从什么地方下手，对于刚开始学习编制现金流量表的同事来说，这无疑是一个巨大的挑战。为此，我写下这个操作指引供大家现流编不平时参考。

“分拆式现金流量表”的勾稽逻辑说明：

将审定报表数据勾到分拆式现金流量表项下，对于资产负债表：资产用正数“+”表示，负债和所有者权益用负数“-”表示；备抵科目用负数“-”表示。对于利润表：收入用负数“-”表示；费用用正数“+”表示；对于利润分配表：减少净利润的用“+”表示，增加净利润的用“-”表示。

资产负债表勾期末-期初，利润表勾本期金额（在同一列），这一列（F列）即为分科目核对的基础数据，也就是采用直接法编制现金流入流出的相反流向，对于经营活动、投资活动、筹资活动流入正数“+”表示，流出用“-”表示，和F列相加等于零，正好起到勾稽核对主表的作用。在附表的核对公式中，对于资产负债表，直接勾主表的经营活动，对于利润表，用-（投资活动+筹资活动+准备、折旧摊销及其他非付现项目）作为基础数据，资产负债表+利润表数据构成B/S经营活动现金流量，也就是采用间接法编制附表现金流入流出的相同流向，和B/S经营活动现金流量列（BF列）相减等于零，正好起到勾稽核对附表的作用，当然这里的B/S经营活动现金流量要加上利润表的净利润才等于经营活动产生的现金流量净额，也正好和现金流量表主表进行勾稽核对。

每一个会计科目都要有对应的现金流量表明细，增加一列“减值、折旧摊销及其他非付现项目”，把每一个会计科目明细拆分到“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”、“汇率变动对现金的影响”、“减值、折旧摊销及其他非付现项目”里，这样可以更直观的分析每一个会计科目的流入流出，起到每一个会计科目在主表的核对，这也是由一维加减上升到二维分拆的过程。

直接法下现金流量表正表的编制方法：

一、销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入

加：其他业务收入

加：应交税费—增值税（销项税额）

减：应交税费—增值税（销项税额抵减）

加：应收票据（期初—期末）

加：应收账款（期初—期末）

加：应收款项融资（期初—期末）

加：预收账款（期末—期初）

加：合同资产（期初—期末）

加：合同负债（期末—期初）

加：其他非流动资产—合同资产（期初—期末）

加：其他非流动负债—合同负债（期末—期初）

加：其他流动负债—待转销项税额（期末—期初）

加：其他非流动负债—待转销项税额（期末—期初）

加：长期应收款—分期收款销售商品提供劳务（期初—期末）

加：预计负债—应付退货款（期末—期初）

减：财务费用—承兑汇票贴息

减：财务费用—现金折扣

减：营业外支出—无法收回的应收款项

减：其他业务收入—经营租赁收入

减：其他业务收入—出售投资性房地产收入

减：其他业务收入—资金占用费/利息收入

减：应交税费—增值税（销项）—销售长期资产的销项税

减：应收票据—应收票据背书转让支付应付货款（终止确认）

减：应收票据—应收票