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基于增值税改革对企业财务影响的分析

基于增值税改革对企业财务影响的分析

【摘要】我国自1994年启动增值税改革以来，国内企业经历了

接近10年的改革周期，增值税改革的覆盖范围及内容逐渐深化，对

于企业的经营、财务管理方面都有着意味深远的影响，本文旨在阐述

增值税改革的历史沿革及改革内容，重点分析改革对企业财务方面所

产生的影响。

【关键词】增值税改革；会计核算；投融资

中图分类号：E232.5文献标识码：A文章编号：

1.前言

国内现行适用于企业主要税种包括增值税、消费税、营业税等，

增值税作为占我国行政税收收入60%以上的第一大税种，其对于企业

财务有着深远影响和重大的意义。

2.增值税改革的重点及内容

目前的增值税征收及管理相关规定主要依据国务院1993年底颁

发的《增值税暂行条例》，由国家税务总局负责统一管理、省市国税

局负责征收，以商品货物或劳务服务转移过程所产生的附加值为基

点，其主要针对在中华人民共和国境内提供货物或服务的单位及个人

进行征收，如制造业（包括加工和修理修配）、商贸企业以及农林牧

渔业等。

2.1增值税改革的历史沿革

上世纪70年代末期，我国开始引入增值税这一税种，并于1984

年开始正式于税收体系中加入增值税，并制定增值税制度及相关条例

与实施细则。而就增值税改革的历史沿革来看，我国的增值税改革最

早的时间可追溯到20世纪90年中期。1994年财税体制改革，全面

引入增值税，增值税与营业税形成“两足鼎立”的局面；2004年开

始增值税改革从东北三省一市八个行业启动试点；2007年增值税改

革试点扩展到我国中部地区的6省26市；2008年试点范围增加了内

蒙古东部5盟市，且推广至所有行业；2009年增值税改革的重点关

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注在免退税政策及小规模纳税人方面；2010年-2011年，在《中共中

央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》及国家十

二五规划的影响下，增值税开始拓宽征收范围，改革关注在完善生产

性服务业税收制度方面，并于2011年底开始增值税改革的深化并开

始于上海交通运输、现代服务等两大行业开始深化改革的试点，针对

试点行业，新增11%及6%两档较低税率，自此形成四档税率的体制；

与此同时，2011年年底，财政部联合国税总局开始了“营改增”（即

《营业税改征增值税试点方案》）的试点方案推广。2012年1月，营

改增税制改革正式启动，截止2012年底试点范围包括国内11个主要

省市包括北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、宁波、

厦门、深圳等。为大力支持中小企业和我国第三产业的发展，推动传

统行业的产业，国家在未来几年将会大力推进营改增的试点范围、适

当降低增值税率以及通过立法来保障增值税改革的顺利进行。

2.2改革重点及内容

2.2.1推广消费型增值税

重点推出消费型增值税征收，取消生产型增值税。消费型增值税

能较好的解决产业链上下游及各行业企业重复计征税项的问题。一方

面消费型增值税对于企业整体成本控制、税负负担减轻及企业投资积

极性提升等方面有积极的意义和作用；另一方面，企业受到自身生产

和经营成本减少及生产积极性提高影响，对于产品的销售、技术的升

级将更加关注，有利于我国内需的扩大。

2.2.2固定资产抵扣方面

除汽车、游艇、房产类固定资产外，其余固定资产允许一般纳税

人在进项税额方面进行抵扣。受抵扣制度和方法的差异影响，增值税

对于企业固定资产投资及税收负担方面的影响都会有差异。

2.2.3税率方面

降低小规模纳税人征税比例，取消工业和商业小规模纳税人的纳

税基率差异，统一征税比例为3%。

2.2.4税收优惠政策方面

取消新购置进口设备与外商购买国产设备的相关免税和退税政

策。

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2.2.5申报周期

增值税纳税申报周期延长至15天。

2.2.6营改增行业适用税率

适用