审计由厚到薄各章相关知识点总结（七）.pdfVIP

五、评估重⼤错报风险

⼀、识别和评估财务报表层次和认定层次的重⼤错报风险

（⼀）识别和评估重⼤错报风险的审计程序

1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

2、将识别的风险与认定层次可能发⽣错报的领域相联系。

3、考虑识别的风险是否重⼤。

4、考虑识别的风险导致财务报表发⽣重⼤错报的可能性。

（⼆）可能表明被审计单位存在重⼤错报风险的事项和情况

下列事项和情况可能表明被审计单位存在重⼤错报风险：

（1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；

（2）在⾼度波动的市场开展业务；

（3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；

（4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；

（5）融资能⼒受到限制；

（6）⾏业环境发⽣变化；

（7）供应链发⽣变化；

（8）开发新产品或提供新服务，或进⼊新的业务领域；

（9）开辟新的经营场所；

（10）发⽣重⼤收购、重组或其他⾮经常性事项；

（11）拟出售分⽀机构或业务分部；

（12）复杂的联营或合资；

（13）运⽤表外融资、特殊⽬的实体以及其他复杂的融资协议；

（14）重⼤的关联⽅交易；

（15）缺乏具备胜任能⼒的会计⼈员；

（16）关键⼈员变动；

（17）内部控制薄弱；

（18）信息技术战略与经营战略不协调；

（19）信息技术环境发⽣变化；

（20）安装新的与财务报告有关的重⼤信息技术系统；

（21）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；

（22）以往存在重⼤错报或本期期末出现重⼤会计调整；

（23）发⽣重⼤的⾮常规交易；

（24）按照管理层特定意图记录的交易；

（25）应⽤新颁布的会计准则或相关会计制度；

（26）会计计量过程复杂；

（27）事项或交易在计量时存在重⼤不确定性；

（28）存在未决诉讼和或有负债。

（三）识别两个层次的重⼤错报风险

在对重⼤错报风险进⾏识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重⼤错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认

定相关，还是与财务报表整体⼴泛相关，进⽽影响多项认定。

（四）控制环境对评估财务报表层次重⼤错报风险的影响

财务报表层次的重⼤错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产⽣⼴泛影响，难以限

于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。

（五）控制对评估认定层次重⼤错报风险影响

在评估重⼤错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某⼀认定直接相关，也可能与某⼀认

定间接相关。关系越间接，控制在防⽌或发现并纠正认定中错报的作⽤越⼩。

（六）考虑财务报表的可审计性

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产⽣疑问，

注册会计师应当考虑出具保留意见或⽆法表⽰意见的审计报告：

（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重⼤问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表⽆保留意见；

（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。

必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

⼆、⾮常规交易和判断事项导致的特别风险

（⼀）特别风险的含义

作为风险评估的⼀部分，注册会计师应当运⽤职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重⼤错报风险(以下简称特别

风险)。

（⼆）在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在

错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发⽣的可能性，判断风险是否属于特别风险。

（三）⾮常规交易和判断事项导致的特别风险

①向项⽬组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；

②分派更有经验或具有特殊技能的审计⼈员，或利⽤专家的⼯作；

③提供更多的督导；

④在选择进⼀步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

3．对控制环境的了解影响财务报表层次重⼤错报风险的评估，从⽽影响总体应对措施注册会计师对控制环境的了解影响其对

财务报表层次重⼤错报风险的评估。

有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产⽣的证据的信赖程度。

如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：

（1）在期末⽽⾮期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度；

（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作⽤的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其

他控制要素的作⽤，导致注册会计师