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第二节短期薪酬的确认与计量
四、非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的,可以按照成本计量。
(一)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应
计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
2.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
(1)外购商品时
借:库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
(2)发放时
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【特别提示】
在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当先通过“应付职工
薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。
借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
【例10-4】(修改)
甲公司为一家生产笔记本电脑的企业,共有职工200名,2×××年2月,公司以其生产的成本为10000
元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔
记本电脑的售价为每台14000元,甲公司适用的增值税税率为13%,已开具了增值税专用发票;甲公司以银行
存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为13%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
【答案】
笔记本电脑的售价总额
=14000×170+14000×30
=2380000+420000
=2800000(元)
笔记本电脑的增值税销项税额
=170×14000×13%+30×14000×13%
=309400+54600
=364000(元)
甲公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:生产成本2689400(2380000+309400)
管理费用474600(420000+54600)
贷:应付职工薪酬——非货币性福利3164000
实际发放笔记本电脑时,应作如下账务处理:
借:应付职工薪酬——非货币性福利3164000
贷:主营业务收入2800000
应交税费——应交增值税(销项税额)364000
借:主营业务成本2000000
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贷:库存商品2000000
手机的售价总额
=170×1000+30×1000=170000+30000=200000(元)
手机的进项税额
=170×1000×13%+30×1000×13%
=22100+3900
=26000(元)
甲公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:生产成本192100
管理费用33900
贷:应付职工薪酬——非货币性福利226000
购买手机时,甲公司应作如下账务处理:
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