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奢侈性服务征收消费税法律问题研究

内容摘要

2019年我国国内奢侈品交易额为2341亿元，占全球奢侈品消费总额的35%，

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位居全球首位。在奢侈性消费中，奢侈性服务消费的比重逐渐上升，而现有的

税收制度调节奢侈性服务消费的力度不足，难以实现有效调节。“营改增”全面

完成后，增值税取代营业税对服务业普遍征收，但增值税“税收中性”的特点决

定了其无法对奢侈性服务进行有效的调节。消费税的征税范围扩围，将服务和消

费行为纳入到征税范围中，是消费税的发展趋势。消费税也作为财税体制改革中

重要的一环，《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》中消费税的征税范围

仍限于商品，抑制消费税调节功能的发挥，因此，本文认为应将奢侈性服务纳入

消费税征税范围，以求达到对奢侈性服务“寓限于征”的目的，强化消费税的调

节功能，实现税法的公平与效率。

本文分为四个部分：

第一部分是阐述奢侈性服务作为消费税征税对象的理论基础，具体包括四个

方面。首先是通过语义解释和经济学对奢侈的界定，重构奢侈性服务的概念。其

次，介绍了以往我国对于奢侈性服务的税收政策和税收法律。再次，从理论、经

济和法律三个层面对奢侈性服务作可税性分析，认为奢侈性服务是可税的。最后，

奢侈性服务征收消费税契合消费税核心功能，是公共选择的需要，符合税法公平

与效率的要求，具备合理性与必要性。

第二部分是对奢侈性服务入税标准的分析。通过介绍其他国家和地区对奢侈

性服务征税的立法经验，分析域外奢侈性服务征税与我国消费税的入税标准差

异，分析奢侈性服务的入税标准。

第三部分是阐述奢侈性服务纳入消费税征税范围可能面临的障碍，包括奢侈

的划分标准不明确，经济新常态下奢侈性服务征税存在一定负外部性，以及奢侈

性服务税收的征管成本高。

1FondazioneAltagamma2019

数据参见贝恩与意大利奢侈品行业协会联合发布的《年全球奢侈品行业研究

报告秋季版》。()

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第四部分基于第三部分提出的奢侈性服务纳入消费税征税范围可能面临的

障碍，探索可行的解决路径。另外，对奢侈性服务税目的设计，认为奢侈性服务

税目包括奢侈性交通运输服务、奢侈性餐饮住宿服务和奢侈性旅游娱乐服务三个

子税目，实行差别税率从价计税，纳税人为消费者，服务提供者为代收义务人，

采用价外税的方式，以求通过消费税加强对奢侈性服务的调节，实现税法的公平

与效率。

关键词：奢侈性服务；消费税；征税范围；调节功能

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Abstract

In2019,mycountrysdomesticluxurygoodstransactionvolumewas234.1

billionyuan,accountingfor35%ofgloballuxurygoodsconsumption,rankingfirstin

theworld.Intheluxuryconsumption,theproportionofluxuryserviceconsumptionis

graduallyincreasing,buttheexistingtaxsystemisnotstrongenoughtoregulatethe

luxuryserviceconsumption,anditisdifficulttoachieveeffectiveadjustment.After

theVATreformisfullycompleted,value-addedtaxreplacesbusinesstaxandis

generallyleviedontheserviceindustry,butthetax-neutralcharacteristicof

value-addedtaxdeterminesthatitcannoteffectivelyregulateluxuryser