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个人所得税汇算清缴高校管理工作中的问题与对策思考

一、背景分析

2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《条例》），自2019年1月1日起施行。条例采用了综合与分类相结合的税制，基本减除费用标准提高到每年6万元，即每月5000元，3%到45%的新税率级距不变，适用新的综合所得税率；个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，先行适用新的经营所得税率；并且规定了赡养老人、子女教育、住房贷款、住房租金、继续教育、大病医疗等专项附加扣除的新税收政策，结合税法规定施行年度汇算清缴制度，同时施行预扣预缴方式，征收方式由原来的纳税人单位代扣代缴到现在新增了税务机关与自然人直接扣缴，新个人所得税法使得个人的参与度得到了极大提高。《条例》是继2006年国家税务总局《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》国税发［2006］162号以来我国个人所得税征收改革史的又一大重大税收领域立法，对原有纳税标准规定上的“分类计税”和征管上的“综合申报”的“双轨制”运行格局提出了征纳的新理念。条例的实施直接关系到个人所得税申报体系的改变，个人所得税变之前的按月计算为现在的年度汇算清缴，这对整个申报流程提出更高的要求，申报体系也随着个人所得税的变革而不断地完善，从而大大提升了自然人税收的参与度，提高了全社会的税收自理水平。

二、汇算清缴意义

2019年个人所得税进行了全面汇算清缴工作，2020年3-6月又对其进行了征收调节，随着2020年汇算清缴工作的顺利完成，2021年汇算清缴工作将在2020年经验基础上更加完善。即将征收模式由分类计征向综合与分类计征相结合的方式转变，具有非常重要的意义。

一是有利于我国个人所得税由分类税制向综合所得税制的转变。与原来的分类税制相比，综合税制更好的统一了劳动所得征税的标准。例如，原来取得稿酬所得和劳务报酬是分开不同方式计税的，现在可以并入综合所得统一计税。原来的税制并不能考虑各个家庭的收入结构及经济负担的差异，并不能照顾一些特殊情况的家庭。现有专项附加扣除的加入，更好的考虑了的赡养老人，子女教育、住房贷款等问题，更大范围惠及中低收入者。2020年汇算清缴工作取得了阶段性胜利，随着汇算清缴逐年实施的过程通过发现问题、解决问题，会不断积累经验从而使个人所得税征缴工作更好的发挥国民收入分配功能。

二是有利于培养国民税收意识，积极参与税收工作。对于大部分工薪阶层更了解自己工资构成及税收计算过程，之前个人所得税都是单位代扣代缴，个人并不清楚自己交多少税为什么交这些税，现在通过个人汇算清缴更加清楚个人所得税的计算方法和具体税收金额的由来。提升了纳税人纳税意识和法律意识。

三、高校在汇算清缴过程中存在的问题

一是对汇算清缴工作认识性不足。根据2020年汇算清缴工作的实际情况看，部分教职工并没有认识到汇算清缴工作的重要性。绝大部分师生重视程度不够，在申报阶段未能及时按照个人所得税相关政策和税前费用列支规定仔细核对和调整，使得汇缴质量不高，甚至部分师生不能在规定时限内进行汇算申报，经财务人员多次催报时才进行申报，影响力高校汇算清缴进度。大部分人缺乏一定的税务专业知识，就得征收制度下，纳税人缺乏纳税主动性，新的征收制度要求纳税人积极主动参与汇算清缴工作。所以新的征收制度下高要求广大教师积极了解并参与汇算清缴工作，才能提高整体汇算清缴的工作效率也减轻财务人员和税务机关的工作量。更好的配合整个汇算清缴工作更加顺利有序地进行。

二是征收模式转变带来的问题。个人所得税取消原来的11类分类计税的征收模式，将原来的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得合并为综合所得进行分类与综合相结合的方式计税，此次改革虽然显著降低了中低收入者的税收，但是高校教师收入多元化，劳动所得统一并入综合所得税率高于资本所得的税负，对于劳动者来说显失公平。另一方面预扣预缴方式针对高校学生在校期间取得的稿酬及劳务所得征税对于大学生来说是一部分损失，高校学生大部分除了这部分收入没有稳定薪金收入，部分大学生预缴的20%个税第二年3-6月汇算清缴退税，而由于学生工作变化过着对于个税APP操作不熟练错过汇算清缴期造成经济损失。

三是高校教师流动性大。高校人才队伍在不同地区甚至不同国家之间都会有流动，每年新入职教师、停薪留职教师及离职教师的汇算清缴工作，涉及年中转变扣缴义人、新入职员工入职日期等因素都会影响次年汇算清缴工作。高校教职工人员构成及流动性，劳动所得复杂性对财务人员信息掌握程度及税收政策掌握程度提出了更高的要求。

四是高校个人所得税纳税人专项附加扣除信息真实性难以保证。原来个人所得税实行分类所得税制，个人所得税的征收普遍由扣缴义务人代扣代缴，税务机关对自己纳税人掌握的信息比较准确，在实行综