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审计要求退回以前年度多报差旅费的会计处理

问题：单位2019年报销了工作人员出差乘坐一等动车费用，今年审计发现要求收回多报销的款项，请问如何进行账务处理？

回复：

对于退回的以前年度支出资金，原预算执行年度已经完成，形成了原资金预算年度的“财政拨款结转”（“财政拨款结转—年初余额调整”）或“财政拨款结余”（“财政拨款结转—年初余额调整”），即属于结转结余资金的范畴。问题所述的2023年退回2019年差旅费，实质属于财政拨款结余资金，应作为结余资金管理，按照结余资金管理有关规定办理。

一、财政拨款结转结余资金

（一）结转结余资金的概念

《政府会计准则—基本准则》“第三章政府预算会计要素”相关原文：

“第二十四条预算结余包括结余资金和结转资金。

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。”

（二）中央部门结转结余资金的管理

财政部《关于印发中央部门结转和结余资金管理办法的通知》(财预[2016]18号）（原财预[2010]7号）相关原文如下：

1.结转结余资金的概念

第二条本办法所称结转结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政单位、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业，按照财政部批复的预算，在年度预算执行结束时，未列支出的一般公共预算和政府性基金预算资金。

第三条结转资金是指预算未全部执行或未执行，下年需按原用途继续使用的预算资金。结余资金是指项目实施周期已结束、项目目标完成或项目提前终止，尚未列支的项目支出预算资金；因项目实施计划调整，不需要继续支出的预算资金；预算批复后连续两年未用完的预算资金。

2.结转结余资金的范围

第四条按照国库集中收付管理制度，结转结余资金包括国库集中支付结余资金和非国库集中支付结余资金。

3.基本支出结转资金管理

第七条年度预算执行结束时，尚未列支的基本支出全部作为结转资金管理，结转下年继续用于基本支出。

第九条编制年度预算时，中央部门应充分预计和反映基本支出结转资金，并结合结转资金情况统筹安排以后年度基本支出预算。财政部批复年初预算时一并批复部门上年底基本支出结转资金情况。

4.项目支出结转资金管理

第十四条编制年度预算时，中央部门应充分预计和反映项目支出结转资金，并结合结转资金情况统筹安排以后年度项目支出预算。财政部批复年初预算时一并批复部门上年底项目支出结转资金情况。

（三）地方部门预算结转结余资金的管理

财政部《关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》(财预[2015]15号）第一大点“明确结转结余资金的范围及清理措施”相关原文如下：

1、部门预算结转结余资金，既包括一般公共预算安排的部门预算结转结余资金，也包括政府性基金预算安排的部门预算结转结余资金。

2、部门预算结余资金以及结转两年以上的资金（包括基建资金和非基建资金），由同级财政收回统筹使用。收回统筹使用的资金作为权责发生制事项单独核算，并应在两年内使用完毕。

二、财政拨款结余的会计核算

（一）《政府会计制度》（财会【2017】25号）关于以前年度支出收回涉及的财政拨款结余的账务处理

1、明细科目设置

（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本明细科目（财政拨款结余—年初余额调整）核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。

（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目

“归集上缴”：本明细科目（财政拨款结余—归集上缴）核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

2.主要账务处理

（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

①因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记或贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（财政拨款结余—年初余额调整）。

②因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（财政拨款结余—年初余额调整）。

（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理

按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目（财政拨款结余—归集上缴），贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。

（二）市县级国库集中支