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240经济法论丛(第27卷)

房产税试点何以通过税收法定原则之门5

胡国梁”

摘要：税收法定原则是隐含在宪法文本之中的重要法律内容。在

现代法治国家．征税权与市场经济是相辅相成的，征税权的行使必须尊

重市场经济。在房产税改革中只有坚持税收法定原则才能让改革于法

有据。并在法治经济与市场经济的互动中充分发挥市场的决定性作用。

渝沪房产税改革试点没有法律依据，无法通过税收法定原则之门。这与

长期以来形成的重公杈轻私权的文化背景、行政主导税改的历史崾性和

税收调控经济的过度信仰密切相关。征收房产税是国际通行做法，也是

当前中国的改革趋势，但必须坚持税收法定原则，首先进行房产税立法。

关键词：税收法定原则法律保留房产税

自2011年1月重庆和上海两地开展对个人住房征收房产税改革试

点以来已经过去三年．围绕着房产税试点合理性与合法性的存废之争随

着中央政策的转变再度兴起。中共十八届三中全会通过的《关于全面深

化改革若干重大问题的决定》在“深化财税体制改革”部分提出要“加快

房地产税立法并适时推进改革”，在“加强社会主义民主政治制度建设”

部分提出要“落实税收法定原则”，显然，房地产税改革肩负经济体制改

革与政治体制改革双重使命。习近平在中央全面深化改革领导小组第

m本文是国家社科基金项目“转轨经济法：西方范式与中国现实之抉择”

(1】BFx041)、中南大学研究生自主探索创新项目“转轨经济法控权功能研究”

(2013zztsll0)的阶段性成果。

++胡国粱(1989)，男，江西泰和人，中南大学法学院博士研究生，研究方向：经济法。

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二次会议上进～步强调：凡属重大改革都要于法有据。2014年《政府工

作报告》也提出要“做好房地产税立法相关工作”。在此背景下i国税总

局前副局长许善达提出了“房产税试点模式失败论”，认为上海、重庆房

产税试点从初衷来说已经失败了，建议取消房产税试点。在2014年3

月“两会”召开之际，全国政协委员黄泽民还提交了《终止上海市、重庆

市房产税试点的建议》的提案，认为上海和重庆两地房产税试点三年以

来，调控房价和调节收入分配的初衷并没有实现，也背离了税负公平的

原则。因此，如何看待目前的房产税改革及其与税收法定原则的关系，

如何让房产税改革通过税收法定原则之门依然是当下需要讨论的问题。

一、房产税改革的基本前提：税收法定原则

(一)税收法定原贝4的核心要旨

作为一项基本原则，税收法定原则经历了一个由税收法定主义理论

的产生、发展到上升为税法的基本原则的历史发展过程。①税收法定原

则乃根源于税收法定主义理念，是税收法定主义理念变迁的结果。因此，

税收法定原则的核心要旨与税收法定主义的历史发展息息相关。～般

认为，税收法定主义萌芽于1215年的英国《大宪章》。《大宪章》是英国

民众与国王苦苦斗争的结果，最主要的进步意义在于确立了代议制民主

和现代法治的基本准则，而这两项内容的确立实际上主要是根据《大宪

章》关于税收的规定：“朕除下列三项税金外，不得征收代役税或贡金，

惟全国公意所许可者，不在此限。”1295年，这～思想在《无承诺不课税

法》中被进一步明确表述为：“非经王国之大主教、主教、伯爵、男爵、武

士、市民及其他自由民之自愿承诺，则英国君主或其嗣王，均不得向彼等

征课租税，或摊派捐税。”1297年，英国国王爱德华一世在重新确立《大

宪章》时被迫承认“国民同意”即是议会批准，从而标志着议会设税权的

正式确立。数百年后，税收法定原则经由1689年英国的《权利法案》、

1787年美国宪法和1789年法国《人权宣言》得以根本确立。

对于税收法定原则的具体理解，学界观点不一。日本学者北野弘久

①王鸿貌：“税收法定原则之再研究”，载《法学评论》20。4年第3期。

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将其归结为租税要件法定主义和税务合法性两个方面。①我国学者张

守文将其归结为课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则

三个方面。②而另一位日本学者金子宏将其归结为课税要素法定主义、

课税要素明确主义、合法性原则、程序保障原则四个方面。③笔者认为，

从税收法定原则确立理念的历史变迁来看，其核心要旨在于：征税必须

经由国民同意。这是经过数百