《国际退休费用会计处理应用案例》1100字.docxVIP

国际退休费用会计处理应用案例

例1：C公司为一些员工购买了基本养老保险，公司每年向保险公司支付120000美元。C公司一直履行该义务，今年由于公司缺少流动资金，只支付了90000美元。显然该退休计划属于设定提存计划，那么今年应当做如下会计分录：

借：人员费用120000

贷：银行存款等90000

负债30000

例2：D公司雇佣了刚满60岁的雷斯特，并签订协议承诺自65岁退休以后每年支付金额为最终年工资4%的退休金，共支付10年。预计最终工资为32000美元，A公司运用福利基金支付退休金，每年年末支付给该基金的金额相当于本会计期间产生的退休福利现值的金额，退休金将在每年年末支付。公司每期的提存金投资于股市，假设股票年收益率和折现率同为8%0（计算结果保留两位小数）

首先，计算退休产生的义务：

将每年支付的年金折现至退休时点的义务为：32000×4%×（P/A，8%，10）=8588.80（美元）；

将以上现值分摊至剩余5年的服务期间（本例采用直线法分摊）：8588.8=5=1717.76（美元），

第1年末该摊销额的现值为：

1717.76÷（1+8%）4=1262.55（美元）

第2年末摊销额的现值为：

1717.76÷（1+8%）3=1362.18（美元），以后期间的计算依此方法类推；

那么第1年末退休福利的义务为1262.55美元，第2年末累积退休福利的义务为1262.55×（1+8%）3+1362.18=2725.73（美元），用此方法依次类推以后几年的累积退休福利义务，第5年末累积退休福利义务应当为8588.8美元。

第二，计算退休福利计划资产：

由于股票收益率和折现率相等，得出的计划资产同退休福利义务的计算结果相同，第1年末计划资产为1262.55美元，第2年末计划资产为2725.73美元，直到第五年末计划资产余额应为8588.8美元。

第三，计算退休费用：根据案例内容，退休费用应当包括当期服务成本、利息费用和计划资产的回报（计划资产预期报酬）三部分内容。

第1年服务成本为1262.55美元，第2年服务成本为1362.18美元，第3年服务成本为1472.12美元，第4年服务成本为1588.93美元，第5年服务成本为1717.76美元；第1年利息费用为0，第2年利息费用为1262.55×8%=101（美元），第3年利息费用为1362.18×8%=108.97（美元），依次计算得到五年计划资产的回报分别为0、101、108.97、117.77、127.11美元。

那么五年的退休费用分别为1262.55、1362.18（1362.18+101-101）、1472.12、1588.93、1717.76美元。

第四，计算精算利得和损失：

若第1年末再次对最终薪金进行估计，预计为40000美元。那么年金将为40000×4%=1600（美元），将年金折现至退休年度：1600×（P/A，8%，10）=10736（美元），并再次对其分摊，每年度摊销额为10736÷5=2147.20（美元），则第1年末退休福利义务为2147.20÷（1+8%）4=1578.20（美元），比前期预测的义务1262.55美元增加了315.65，那么这315.65美元应当被确认为退休福利义务精算损失；

若第2年股市大跌，计划资产因此损失20%，第3年又重新获得8%的收益（虽然估计的最终薪金发生了变化，但是收到的金额不变）。用20%的损失率计算出实际损失金额：1262.55×20%=253（美元），那么第2年末实际计划资产为1262.55-253+1362.18=2372.22（美元），这与预期期末计划资产2725.73相差353.51，应将差额确认为计划资产精算损失。