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工程项目结算审计真实案例分析

一、案例背景

某大学新建图书馆工程，建筑总面积约32600平方米。竣工

结算工作包括基坑支护工程、地基与基础工程、主体结构工程、

建筑装饰装修工程、建筑屋面工程、电气工程、弱电工程、智

能照明控制系统工程等。工程项目于2012年7月进行公开招

投标，2012年10月签订了建设工程施工总承包合同，2012年

12月开工，2015年12月竣工，竣工验收评定质量等级为合格。

2017年5月学校基建管理部门将初步审核的施工单位结算送

审资料报学校审计处进行竣工结算审计。

二、审计过程及方法

（一）结算资料认真核

1．首看材料先评估。学校基建管理部门结算送审函显示

本工程合同价为14,082.75万元（其中暂列金559.29万元），

结算送审价为17,778.08万元。审计人员第一反应是扣除暂列

金后实际合同价为13,523.46万元，结算送审价超出实际合同

价4254.62万元，超出31.46%。造价超出这么多是什么原因？

是施工单位大量虚报还是合同外发生了较多变更、新增和签证

等项目？带着疑问，审计人员向基建管理部门初步了解情况，

基建管理部门答复，在工程实施过程中虽然有变更、新增和签

证等项目，但不可能增加这么多造价，并表示在初步审核施工

单位结算资料时，就施工单位结算送审价太高提醒过施工单位

重新复核结算书，但施工单位仍坚持这样报送。

2．确定审计思路与方法。审计组决定，除采用全面审查

法对造价进行审计外，对比招标控制价、投标报价和结算送审

价，找出差异，重点审查变更、新增、漏项、签证、工程量较

大和造价较大等分部分项工程。主要审查结算编制依据是否准

确；审查结算方式是否正确；审查套用定额是否准确，是否存

在高估冒算；审查取费标准是否准确；审查设计变更、签证内

容是否真实，手续是否齐全；审查其工程量是否准确等。

3．审查结算送审资料。审计人员全面审查结算书、施工

合同、补充协议书、中标通知书、工程招标图、施工图、竣工

图、现场签证单、设计变更单、工程联系单、工程投标文件、

招标文件及答疑及其他工程结算资料。过程中组织基建管理部

门、施工单位不定次查看现场。

（二）造价审计多分析

1．定额套用虚假混淆，审计细致精准调回。变更或新增、

漏项等项目重新组价时，施工单位基本都是按照对其最有利的

定额子目套用，如审计人员未充分理解合同约定的结算办法或

未分析现场施工情况，很容易被施工单位左右。例如，钻孔灌

注桩桩径由部分600mm或800mm变更为1000mm、1200mm和

1500mm，需重新组价。而施工单位在综合单价分析表中套用定

额其中一项子目“钻孔桩入岩增加费”时，定额工程量按整桩

成孔体积计算，未按实际入岩体积计算且未分中风化及微风化

岩。审计查阅相关钻孔桩记录并询问基建管理部门，确定与事

实不符，由送审388.02万元核减为239.57万元。

2．浑水摸鱼想过关，明察秋毫不留情。例如，单位工程

汇总表包含暂列金，而暂列金在施工合同中明确是发包人为可

能发生的工程量变更、暂定项目、增加项目而预留的金额，虽

然在投标时计入承包人报价，但不为承包人所有。但施工单位

送审时，会在有些单位工程汇总时把暂列金加上去，意图蒙混

过关。审计人员发现基坑支护和土建工程汇总时，施工单位送

审就存在暂列金，就此两项暂列金全部核减363.48万元。

3．送审工程量大虚报多，图纸现场对比核定准。审计人

员仔细核对，反复核实，根据竣工图和现场实际核算，并对比

招标清单工程量找出差异。重点关注综合单价高、工程量大的

子项，最终工程量虚报的水分被大量挤出，总审减金额达1250

余万元。

（三）面对争议审计坚持原则

1．争议过程。施工单位送审提出要增加外脚手架费用，

并来函说明原因：本工程主体为倒棱台结构，单位在满足施工

安全和经济合理的前提下，根据建设局质量安全监督站和监理

单位的意见，按满堂脚手架重新编制施工方案，经质监站组织

的专家论证会论证通过后，按该方案组织施工，施工方案的改

变导致脚手架费用大大增加。审计认为外综合脚手架费用属于

措施项目费，属于包干费用。另外，在招标答疑会上，包括中

标施工单位在内的所有投标单位均为有经验的承包商，却未对

招标文件提出任何质疑，故结算提出和招标文件、施工合同规

定相悖的意见，审计不予支持。施工单