重要性水平在财务报表审计中的运用.pdfVIP

-

重要性水平在财务报表审计中的运用

帮金

〔康大职业技术学院〕

摘要：重要性水平运用贯穿于审计方案、实施、报告阶

段，本文探讨了方案时重要性水平确实定、实施时重要性对

审计程序的影响、报告时重要性对审计意见的影响。

关键词：审计风险可容忍误差修正重要性水平审

计意见

一、重要性与重要性水平

重大错报会影响注册会计师发表无保存意见审计报告。

而重要性是判断错报是否重大的标准。具体而言，重要性是

指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。如

果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依

据财务报表做出经济决策，则该项错报是重大的。

对重要性的界定，需要从性质和数量两个方面考虑。重

要性水平是针对错报的金额大小而言，是数量方面的考虑。

在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交

.z.

-

易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

重要性水平确实定影响着审计效率、审计风险和审计质

量。如果重要性水平定的越低，说明允许错报的金额越小，

注册会计师在审计中要收集越多的审计证据以降低审计风险，

影响审计效率；而重要性水平越高时，说明允许错报的金额

越大，审计证据可以较少，但审计风险比拟高，影响审计质

量。合理确定重要性水平既能保证审计质量，防止较高的审

计风险，又可提高审计效率，降低审计本钱。

二、方案阶段确定方案的重要性水平

〔一〕确定方案的重要性水平应考虑的因素。注册会计

师在确定方案的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：第

一，对被审计单位及其环境的了解。第二，审计的目标，包

括特定报告要求。第三，财务报表各工程的性质及其相互关

系。第四，财务报表工程的金额及其波动幅度。第五，注册

会计师经历水平。第六，考虑注册会计师能够承受的审计风

险对重要性水平的影响。

〔二〕确定方案的重要性水平的方法。注册会计师应当

在了解被审计单位及其环境的根底上，确定一个可承受的重

要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现

在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交

易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，以便确定进一

步审计程序的性质、时间和围，将审计风险降至可承受的低

.z.

-

水平。

1.财务报表层次的重要性水平。由于注册会计师最终是

对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见：第一，财

务报表是否按照企业会计准则和会计制度编制。第二，财务

报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、

经营结果和现金流量。也即注册会计师对财务报表并不是绝

对保证，即允许一定的错报存在，这就是财务报表层次的重

要性水平。重要性水平是影响财务报表使用者做决策的错报

的临界值，它确实定需要注册会计师的职业判断，因此重要

性水平是经历值。在实务中，注册会计师考虑重要性水平通

常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，

从而得出财务报表层次的重要性水平。

有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要

性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、

毛利、净利润等。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单

位的性质和环境。注册会计师尽量选择相对稳定、可预测且

能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资

产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定方案重要

性水平的基准。但对于一些特殊行业，如果这两个指标波动

比拟大，注册会计师则应该选取其他的指标作为基准。

2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

这一层次的重要性水平称为可容忍错报〞。其确定以注册会

.