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瑞华风险评估启示
2019年以来,瑞华会计师事务所(以下简称“瑞华”)深深陷入了
A股市场最大的“黑天鹅”事件——
康得新财务造假案。经证监会调查,康得新披露的相关年度报告存
在虚假记载和重大遗漏。瑞华作为康得新的审计机构,在康得新造假期
间,连续三年均为其出具了标准无保留的审计意见,没有起到
“看门人”的作用,涉嫌违法,遂于2019年7月8日被证监会正
式立案调查。同年,除康得新外,瑞华还涉嫌对辅仁药业发表不恰当审
计意见。这两次审计失败把瑞华带进了舆论的漩涡,各种媒体、投资者
纷纷对瑞华口诛笔伐,客户和团队大量流失,曾经的内资第一大所变得
灰头土脸、分崩离析、人人避而远之。这是瑞华之殇,更是行业之痛,
也再次让我们认识到独立审计还有太多需要警醒和反思的地方。
2019年,康得新和康美药业这两起上百亿元的财务造假大案沉重打
击了利益相关者对证券市场的信心,但也宣告了严刑峻法时代的到来,
会计师事务所将会为自己的审计失败付出惨痛的代价。从2020年开始,
以注册制为标志的证券市场化改单走向纵深,事务所将从幕后走向台前、
从配角变为主角,要想在市场经济的大海中成为优秀的冲浪者,事务所
需要在以下方面下足功夫:
(一)徙薪曲突,加强危机管理会计师事务所要加强危机管理,重
点做好以下几个方面:
1.设立舆情管理岗。为了提升事务所应对各类舆情的能力,建立快
速反应和应急处置机制,及时、妥善处理各类舆情对事务所业务、商业
信誉造成的影响,会计师事务所有必要设立一个专职或兼职的岗位,平
时负责从网络、各媒体或其他渠道搜集有关事务所的各种信息,尤其是
负面信息,及时研究并提出处理建议。
2.建立畅通的内部信息沟通平台。当事务所越来越大,职员和部门、
层级越来越多时,高层和基层之间、事务所和客户之间的信息沟通就会
难以畅通,有了问题就难以及时发现。会计师事务所可以学习华为的经
验,建立一个类似华为“心声社区”的论坛,论坛必须做到真正的开放
和匿名,确保每一个用户都可以自由发表自己真实的观点。事务所的高
层要经常登录、浏览,鼓励大家揭露问题并献计献策。
3.指定专门的危机管理合伙人。该合伙人必须是在事务所内部一步
步从审计师、项目经理、部门主管成长起来的,对客户、业务和团队都
非常熟悉,与上、中、下层都有很好的沟通渠道,关键时刻能调动各方
面的资源,可以协助首席合伙人迅速处理已经到来的危机。危机管理合
伙人平时主管舆情管理岗和内部沟通平台,并随机对各个在审项目进行
巡视,也可以兼管事务所的对外风险管理业务。
(二)敬畏法律,谨防审计失败
“敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏风险”,这是易会满主席
2019年2月在“设立科创板并试点注册制”新闻发布会上提出的,也是
会计师事务所和审计师在执业中必须遵循的重要原则。防止审计失败需
要做好以下几个方面:
1.审计人员要学法、懂法、守法。审计人员作为
“经济警察”,执行审计业务的过程实际上就是一个执法的过程,
同时也是一个守法的过程。审计人员只有学法、懂法,才会知道哪些是
不可触碰的高压线,才会监督客户和自己一起严格按法律要求进行信息
披露。近几年,由于财务造假高发,相关法律进行了大幅度的修订,如
《证券法》《刑法》等,财政部、证监会也出台了许多新的部门规章,
均明显加大了注册会计师的法律责任,如不学习掌握,审计人员就可能
低估违法成本,在出现法律诉讼时也难以很好地维护自己的合法权益。
2.重视风险,坚持风险导向审计。风险是客观存在的,并且是逐渐
升高的。以康得新为例,传统的账项和制度基础审计很难发现康得新的
财务造假。首先,康得新的假账不仅各种单据齐全,而且信息流、现金
流、物流三方互相印证,此外还有隐藏在上下游的关联方、银行进行外
部配合,是非常高级的财务造假。其次,康得新很容易让审计师丧失警
惕与职业怀疑,因为康得新是瑞华连续审计多年的老客户;其董事长曾
经跟着李克强总理出访德国;其厂区生产是繁忙有序、红红火火的;公
司始终围绕“膜”开展业务,主营业务十分突出;一直开展员工持股计
划,员工出资踊跃;公司连续5年都是江苏省纳税百强企业?这样的公
司怎么可能进行大规模财务造假呢?但如果以风险导向审计理念进行
观照,就可以很快发现它存在的问题。因此,审计人员一定要严格落实
风险导向审计,最大限度地降低审计风险。就态度来说,要由以前的“要
我做”改为“我要做
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