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瑞华风险评估启示

2019年以来，瑞华会计师事务所（以下简称“瑞华”）深深陷入了

A股市场最大的“黑天鹅”事件——

康得新财务造假案。经证监会调查，康得新披露的相关年度报告存

在虚假记载和重大遗漏。瑞华作为康得新的审计机构，在康得新造假期

间，连续三年均为其出具了标准无保留的审计意见，没有起到

“看门人”的作用，涉嫌违法，遂于2019年7月8日被证监会正

式立案调查。同年，除康得新外，瑞华还涉嫌对辅仁药业发表不恰当审

计意见。这两次审计失败把瑞华带进了舆论的漩涡，各种媒体、投资者

纷纷对瑞华口诛笔伐，客户和团队大量流失，曾经的内资第一大所变得

灰头土脸、分崩离析、人人避而远之。这是瑞华之殇，更是行业之痛，

也再次让我们认识到独立审计还有太多需要警醒和反思的地方。

2019年，康得新和康美药业这两起上百亿元的财务造假大案沉重打

击了利益相关者对证券市场的信心，但也宣告了严刑峻法时代的到来，

会计师事务所将会为自己的审计失败付出惨痛的代价。从2020年开始，

以注册制为标志的证券市场化改单走向纵深，事务所将从幕后走向台前、

从配角变为主角，要想在市场经济的大海中成为优秀的冲浪者，事务所

需要在以下方面下足功夫：

（一）徙薪曲突，加强危机管理会计师事务所要加强危机管理，重

点做好以下几个方面：

1.设立舆情管理岗。为了提升事务所应对各类舆情的能力，建立快

速反应和应急处置机制，及时、妥善处理各类舆情对事务所业务、商业

信誉造成的影响，会计师事务所有必要设立一个专职或兼职的岗位，平

时负责从网络、各媒体或其他渠道搜集有关事务所的各种信息，尤其是

负面信息，及时研究并提出处理建议。

2.建立畅通的内部信息沟通平台。当事务所越来越大，职员和部门、

层级越来越多时，高层和基层之间、事务所和客户之间的信息沟通就会

难以畅通，有了问题就难以及时发现。会计师事务所可以学习华为的经

验，建立一个类似华为“心声社区”的论坛，论坛必须做到真正的开放

和匿名，确保每一个用户都可以自由发表自己真实的观点。事务所的高

层要经常登录、浏览，鼓励大家揭露问题并献计献策。

3.指定专门的危机管理合伙人。该合伙人必须是在事务所内部一步

步从审计师、项目经理、部门主管成长起来的，对客户、业务和团队都

非常熟悉，与上、中、下层都有很好的沟通渠道，关键时刻能调动各方

面的资源，可以协助首席合伙人迅速处理已经到来的危机。危机管理合

伙人平时主管舆情管理岗和内部沟通平台，并随机对各个在审项目进行

巡视，也可以兼管事务所的对外风险管理业务。

（二）敬畏法律，谨防审计失败

“敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏风险”，这是易会满主席

2019年2月在“设立科创板并试点注册制”新闻发布会上提出的，也是

会计师事务所和审计师在执业中必须遵循的重要原则。防止审计失败需

要做好以下几个方面：

1.审计人员要学法、懂法、守法。审计人员作为

“经济警察”，执行审计业务的过程实际上就是一个执法的过程，

同时也是一个守法的过程。审计人员只有学法、懂法，才会知道哪些是

不可触碰的高压线，才会监督客户和自己一起严格按法律要求进行信息

披露。近几年，由于财务造假高发，相关法律进行了大幅度的修订，如

《证券法》《刑法》等，财政部、证监会也出台了许多新的部门规章，

均明显加大了注册会计师的法律责任，如不学习掌握，审计人员就可能

低估违法成本，在出现法律诉讼时也难以很好地维护自己的合法权益。

2.重视风险，坚持风险导向审计。风险是客观存在的，并且是逐渐

升高的。以康得新为例，传统的账项和制度基础审计很难发现康得新的

财务造假。首先，康得新的假账不仅各种单据齐全，而且信息流、现金

流、物流三方互相印证，此外还有隐藏在上下游的关联方、银行进行外

部配合，是非常高级的财务造假。其次，康得新很容易让审计师丧失警

惕与职业怀疑，因为康得新是瑞华连续审计多年的老客户；其董事长曾

经跟着李克强总理出访德国；其厂区生产是繁忙有序、红红火火的；公

司始终围绕“膜”开展业务，主营业务十分突出；一直开展员工持股计

划，员工出资踊跃；公司连续5年都是江苏省纳税百强企业?这样的公

司怎么可能进行大规模财务造假呢？但如果以风险导向审计理念进行

观照，就可以很快发现它存在的问题。因此，审计人员一定要严格落实

风险导向审计，最大限度地降低审计风险。就态度来说，要由以前的“要

我做”改为“我要做