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船舶环保设备制造业税收较少的原因分析

近几年来，随着全球化的逐步推进，国际国内水路航运业蓬勃发达，

我国船舶工业也保持又好又快的发展。船舶生产企业遍布东部沿海和大江

的主干道，呈现出增长加快、结构优化、规模扩大、效益提高的良好发展

态势。2007年全国规模以上1059家船舶工业企业完成工业总产值2563

亿元，同比增长53%;造船完工1893万载重吨，同比增长30%;手持船舶

订单5889万载重吨，同比增长31%，超过韩国，跻身全球第一。中国新

接船舶订单已经占到国际市场近一半的份额。一些地方新近几年才出现船

舶生产企业，属新增税源，在船舶行业快速发展的同时，税收管理现状各

地差别很大，不到位现象较为突出。本文就船舶行业税收征管存在的问题

进行分析，提出有效加强税收管理的思路，堵塞税收漏洞，化解执法风险。

一、船舶行业税收管理存在的问题

1.船舶行业增值税发票的唯一性还没到位。增值税应税货物、加工修

理修配劳务应开具货物销售发票或加工修理发票(专用和普通发票)，并作

为唯一合法有效的凭证入账，也是办理各类许可的唯一有效凭证。但在船

舶生产销售环节却无法实现，目前，我国海事部门据以上牌营运的船舶发

票除增值税货物销售发票外，还有船舶交易中心开具的船舶交易凭据(一

种列明交易额的收费单)。部分船舶生产企业直接向终端用户销售新船时，

不开具增值税货物销售发票，或仅对少部分销售额开具增值税货物销售发

票，而到船舶交易中心按已使用的旧船进行交易，开具交易发票，据以到

有关部门申请上牌营运，船舶交易中心开具交易票据手续简单、方便，仅

按照交易额收取1%，甚至更优惠的交易费，给船舶生产企业偷逃生产销

售环节增值税提供了方便之门，国税部门以票控税无法实现。这类交易中

心往往对进场交易的船舶不会进行实际调查，不管其是否新旧和实际交易

额的多少，只要客户交易费到账，凭传真资料就可以办理交易手续，漏洞

很大，给船舶行业税收管理带来极大的隐患，船舶销售纳税人以极少的交

易费换取大量的增值税、企业所得税、个人所得税等应尽纳税义务。部分

船主甚至故意多列交易金额，以骗取金融部门对该船的贷款授信额度。

2.船舶生产销售纳税义务人混乱。我国大型船舶制造企业不多，据统

计，2007年度最大的10家大型造船企业完工1243.3万载重吨，占全国

总完工载重吨的65.7%，而其余1049家船舶生产企业仅完工649.7万载

重吨，平均每家仅完工0.62万载重吨。大量的民营小型造船企业给税收

征管带来困难，其中部分船舶是个人集资挂靠有船舶生产资质的企业名下

经营，一条船一个投资组合，完成后解散。税务部门对在造船舶进行管理

时，其纳税义务人处理起来不一致，有些地方按照有生产资质的船舶制造

企业为纳税义务人，进行一般纳税人认定，按规范化运作实行长效管理;

而有些地方根据投资人在船舶销售时对其按临时经营进行门征开票征收，

或进行个体户登记按小规模纳税人征收。一般纳税人要建账建证取得发票，

按17%税率对增值额征收增值税，一般实行所得税查账征收，而个体户或

临时经营门征征收仅按6%的征收率征收增值税，不征所得税，造成实际

税负差距很大，形成不公。

3.船舶行业主体纳税意识不强，法律观念淡薄。不少企业主的纳税意

识仍然十分淡薄，在利益的驱动下，各企业采用两个方面逃避纳税义务，

一是少申报销售条数，二是对已申报的船舶少申报实际收入，而且其偏离

实际销售收入的程度较为严重。在我国实际经济交往中，由于征管水平和

手段的局限性，销售增值税应税货物时，普遍存在“开票价”和“不开票

价”，实际就是“偷税价”和“不偷税价”，一般“开票价”要比“不开

票价”高5-7个百分点，同时还要负担销售环节增值税3-5个百分点的负

担率，再加上所得税，开票和不开票实际影响到利润一般为10-15个百分

点。因此企业会千方百计地去少开票，船舶生产销售环节不开票还会逆向

传导，使船用设备、材料生产等环节也不开票。一些船舶企业在船舶制造

前就计划好销售价格，然后按照投入产出配比的原理，安排账上反映的原

材料、费用等列支金额，在单条船的销售额与其成本费用是配比合理的的，

但其合理性仅体现在增值率合理，其不合理性体现在载重吨位销售额明显

偏低，体现在其耗用的原材料、费用明显偏低，譬如销售申报30%，成本

费用也列支30%。尤其是内销船舶明显存在申报不足问题。

4.船舶行业内在的特殊性也给税收管理增加难度。造船企业生产周期

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