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预算会计革新思路【精品发布】

1我国现行预算财务会计存在的问题

我国现行预算财务会计包括财政总预算财务会计、行政单位财务会计和事业单位财务会计。自1998年实施新的预算财务会计制度以来,我国的预算财务会计环境发生了重大变化,我国以加强和规范财政管理为中心,在财政预算管理制度方面进行了一系列改革,包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算财务会计制度在核算内容上出现了许多新情况,原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化,迫切需要对预算财务会计制度进行进一步修改和完善。另外,从政府财务会计改革的趋势看,由于我国预算财务会计仍采用收付实现制,与国际通行做法存在较大差异,在执行中也暴露出一些深层次的问题。

(1)现行预算财务会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务。国库集中收付制度和政府采购制度的实施,使财政资金的流向发生了重大变化,如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商,行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金,而是一方面表现为收入的增加,另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等),这就需要对行政单位和事业单位财务会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样,在财政总预算财务会计中,也要核算和反映这一资金流向的变化。另外,由于尚未突破收付实现制基础,试点办法也不尽完善,例如,在采购材料物资过程中,可能出现不同的情况,有的材料物资已到,但发票账单未到;有的发票账单已到,但材料物资未到。有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式,等等。这样,在行政、事业单位的财务会计上遇到的问题是何时确认购入的资产?购入资产按什么金额入账?在总预算财务会计上遇到的问题是何时确认财政支出?支出按什么金额入账?在收付实现制下,行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资,如果采购过程跨年度,则不能完整反映该项经济业务活动;在收付实现制下,总预算财务会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出,如果在年末时,采购已基本完成,但款项尚未付清,或按照采购合同须扣留部分保证金,则在年末会形成财政资金结余,这种财务会计处理不能真实反映预算执行情况。

(2)现行预算财务会计不能为编制部门预算提供相关的财务会计信息。我国行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产,许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资,由于我国的预算财务会计主要侧重于财政资金的收支核算,对各单位占用的大量长期资产关注不够,固定资产的建造和使用在管理上脱节,先由建设单位完成基建任务,项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映,只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中,行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时,甚至不入账等情况;即使已入账的固定资产,按现行制度规定不计提折旧,无法反映固定资产的使用情况,虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题,不能真实、完整地反映各单位占用的经济资源及使用情况,难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。

(3)现行预算财务会计不能真实反映单位资产、负债信息。自1998年以来,全国人大加大了对财政的监督,政府预算及相关信息引起了全社会的广泛关注,社会公众对政府财务会计信息的完整性和透明度提出了新要求。虽然我国的财政总预算财务会计、行政单位财务会计和事业单位财务会计各有一套财务会计报表,并提供汇总的财务会计报表,但各套报表自成体系、分别编报,无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表,没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并财务会计报表。现行预算财务会计虽然提供关于政府整体的预算报告(包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告),但由于许多类别的财政交易(如政府基金和预算外交易)并未包括进来,这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。另外,长期以来,我们只强调预算财务会计为预算管理服务,预算财务会计是预算管理的工具,因而造成预算财务会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算,财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况,对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况,或有负债、税式支出、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露,不仅立法机关、审计机关和