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【老会计经验】促销方式与纳税筹划

促销方式与纳税筹划在销售活动中，企业为了达到促销的目的，可以采用多种促销方式，对此企业有自主选择权。在不同促销方式下，企业获取的销售额会有所不同，与之相关的税负也有差异，这就对企业促销方式的选择进行纳税筹划提供了可能。纳税人可以根据本企业的实际情况，利用税法提供的节税空间，选用适当的方式进行纳税筹划，以实现企业经济效益的最大化。一、折扣方式

（一）折扣销售方式

相关规定：折扣销售，会计上称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时；因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售的同时发生的。税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税；如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。

筹划思路：对于折扣销售，我们应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。

[案例分析]甲企业为了促销，规定凡购买其产品100万元以上的，给予价格折扣20%；请对其进行纳税筹划。

方案一：企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，而是将折扣额另开发票。

此时，企业应纳增值税应当按销售额的全额计征，即应纳增值税=100×17%=17（万元）。

方案二：企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。

此时，企业应纳增值税应当按扣除折扣后的余额计征，即应纳增值税=100×（1-20%）×17%=13.6（万元）。

由此可见，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。

（二）销售折扣方式

相关规定：销售折扣，会计上称现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符号表示。其含义为：购货方若10天内付款，则货款折扣2%；若20天内付款，则货款折扣1%；若30天内付款，则需全额付款。由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，所以销售折扣不得从销售额中减除，而需全额计征增值税。

筹划思路：由于销售折扣不得从销售额中减除，所以这种折扣方式无疑加重了企业的税收负担。但是，我们可以修改合同规定，变“销售折扣”为“折扣销售”，可产生节税效果。

[案例分析]甲企业与购买方签订的销售合同金额为100万元（不含税），合同中约定的付款期为30天。若对方在10天内付款，则给予对方20%的销售折扣；若对方在30天内付款，则不给予折扣。请对其进行纳税筹划。

方案一：采取的销售折扣方式。

此时，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照100万元全额计算增值税销项税额。

这样，应交增值税销项税额=100×17%=17（万元）。

方案二：变“销售折扣”为“折扣销售”，即企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为80万元，相当于给予对方20%折扣之后的金额。同时在合同中约定，购货方超过10天付款加收23.4万元的滞纳金。

在这种情况下，企业的收入并没有受到实质影响。

如果对方在10天之内付款，则企业应交增值税销项税额=100×（1-20%）×17%=13.6（万元）。比方案一少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。

如果对方没有在10天之内付款，企业可向对方收取23.4元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照100万元计算销项增值税。此时应交增值税销项税额=[8023.4÷（117%）]×17%=100×17%=17（万元）。此时，与“方案一”的税负是一样的。

但是，由于存在滞纳金，所以一般情况下，购货方会选择10天之内付款。也就是说，在大多数情况下，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元），所以“方案二”优于“方案一”。

（三）销售折让方式

相关规定：销售折让，是指货物销售后，由于其质量、性能或规格等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格优惠。这也是企业为扩大销售，解除购货方后顾之忧的促销手段之一。根据税法规定，销售折让也可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税，但需由购货方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，销贷方据此开具红字发票。

筹划思路：由于“销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税”的前提条件是：需由购货方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。所以在双方签订购销合同时，应注明：允许销售