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利用常设机构的电子商务税收筹划

一、电子商务对常设机构的影响

 前面提到的4类所得中，经营所得是最多也是最重要的所得。一国居民在另

一国从事经营活动取得的营业利润在该国能否对其征税取决于该居民在该国是否

设有常设机构。常设机构概念是1963年在“经济合作与发展组织范本草案”，即

OECD范本中提出的。该范本规定，一个企业在一个国家拥有常设机构必须满足

以下条件：一是在该国有营业场所；二是该营业场所是固定的；三是企业的全部

或部分经营是通过该场所进行的。

 传统的商务是在传统的物理空间中进行的，而电子商务的出现使得大量消费

者能够通过设在来源国服务器上的网址进行交易。这种通过虚拟空间进行的交易，

就存在该服务器是否可以作为一个常设机构的问题。而且，OECD范本中常设机

构的确认通常要求有人的因素，即要有雇员进行活动，那么位于一国境内的服务

器，在不需要任何雇员到场的前提下，是否构成固定营业地点或常设机构呢？企

业装入事先核准软件的智能型服务口，允许消费者在满足所有先决条件，如付款

条件后，下载服务器中的数字化产品，就如同订立并履行了一项销售协议，在某

种程度上服务器行使着代表企业签定并履行合同的权力。这时该服务器是否应该

被认定为常设机构呢？即使将该服务器定为常设机构，外国企业也可以轻易地将

服