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合并会计报表抵消分录编制方法大全

合并会计报表抵消分录编制方法大全

 一、合并报表多层抵消分录的编制技巧

 企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况。

 (一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表

 该种情况下的抵消分录相对简单，只需根据内部交易等关联事项调整当期财务

数据即可，调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股

权投资、坏账准备、所有者权益等。如果母子公司之间不存在内部交易，那么合

并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总，就没有抵消分录可言了。但一般情

况下，母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产

等很多类型的内部交易。因此编制抵消分录也是必须的。

 (二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制

 该种情况要比前者复杂的多。连续编制合并报表时，上一会计期间对同一会计

事项可能已经做过抵消分录了，而该抵消只是在工作底稿上做调整，并没有将该

笔分录记入母、子公司的会计账簿，不影响个别财务报表，所以在下一期资产负

债表日编制合并报表时，为避免重复调整引起的报表合计数不一致，仍需继续抵

消。

 1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制

 如果调整事项在合并报表编制前，增加了企业的所有者权益，则需借方计入

“年初未分配利润”，贷方相应地计入对应科目，如固定资产原价、无形资产、

主营业务成本、营业外收入等。相反，若母子公司间的交易事项引起所有者权益

的减少，则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等，贷记

“年初未分配利润”。

 2.同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵消分录

 均按本期累计余额抵消，且借贷方是站在母公司与子公司不同的立场上定义的

会计科目。如借记“应付账款”，贷记“应收账款”;借记“应付利息”，贷记

“应收利息”等。

 二、合并报表抵消分录编制前的准备工作

 合并财务报表需将企业集团视为一个整体，根据内部交易进行相关的抵消调节，

简单地说，要把内部交易后的资产还原到交易前的状态，是以资产的账面价值进

行的。所以在编制合并报表抵消分录时，首先根据内部交易的影响将其分为仅对

当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后各期均产生影响的内

部交易事项。只有根据影响期间正确区分内部交易的类型，才能做出正确的会计

处理;其次，还需辨别企业合并行为的类型。尤其是上一会计期刚进行合并的企

业在编制合并财务报表时，应该确定合并行为是属于同一控制下的企业合并还是

非同一控制下的企业合并。

 (一)同一控制下的企业合并

 同一控制下的企业合并，而且子公司与母公司的会计政策与会计期间等均一致，

那么可以直接考虑抵消分录。如果母子公司的会计政策或会计期间等不一致，原

则上需要根据母公司的会计政策和会计期间进行相关方面的调整，使子公司的会

计政策和会计期间与母公司统一，然后再编制抵消分录。

 (二)非同一控制下的企业合并

 因非同一控制下的企业合并需要编制合并报表，这是最复杂的情况。首先应需

统一母子公司的会计政策与会计期间等;其次根据母公司备查账上记录的合并日

子公司各项可辨认资产、负债的公允价值，以此为基础，编制抵消调整分录，对

被合并的子公司的个别报表进行调整，使其能够客观地反映购买日子公司拥有或

控制的在公允价值基础上的可辨认资产、负债及或有负债在合并期资产负债表日

的金额。

 三、实例分析

 【实例】A公司是一家规模较大的上市公司，2010年资产负债表日需对外提供

合并会计报表。A公司在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。

购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积

为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为

10年。

 B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司

除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润

分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B

公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，

计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，

是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账

面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为

10年。

 编制2010年A公司合并财务报表时的多层抵