会计经验：是增？是减？是迷惘--《简并增值税税率有关政策的通知》【财税(2017)37号文】读后感.pdfVIP

是增？是减？是迷惘--《简并增值税税率有关政策的通知》

【财税（2017）37号文】读后感

满怀着对“2017年3月5日，李克强总理在十二届全国人大五次会议上作政府

工作报告”的期待，终于等到了《简并增值税税率有关政策的通知》【财税

（2017）37号文】的发布。

 时逢季节更替，冷暖自知。且听钦光一一分享。

 财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知

 财税〔2017〕37号2017.4.28

 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，

新疆生产建设兵团财务局：

 自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将

有关政策通知如下：

 一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：

 农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、

热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、

二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

 上述货物的具体范围见本通知附件1。（附件1.适用11%增值税税率货物范围

注释）

 钦光说：取消13%的税率，原适用13%税率的货物，税率合并至11%的税率。

这一点，是在李克强总理在十二届全国人大五次会议上作政府工作报告时，提到

简并税率后，大家第一时间猜到的。终于以政策明确，也算靴子落地，尘埃落定，

意料之中的事。

 二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

 （一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的

增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口

增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%

征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发

票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或

收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率

计算进项税额。

 钦光说：取消13%的税率，意料之中；扣除率降为11%，意料之外！简并税率，

本以为可以降低产业税负，然而随着扣除率的降低，却不由惊醒：减税，不过是

一夜春梦！

 1、降低税率的商品中，一大批属于最终消费品。税率的降低，传导到最终消

费环节，确实是税负的降低。譬如自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、

热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、

二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

 然而，我们仔细看来，这些商品有多少是已经执行减免税政策的？税率的降低，

能实现真正的减税的幅度有多少？

 2、降低税率的商品中，一大批属于最终消费品，税率的降低，传导到最终消

费环节，貌似是税负的降低。然而，因为购进商品时，计算进项税额的扣除率的

降低，基本抵消了税率降低带来的福利！

 纳税人购进10000元的水果，12000元销出。税率降低前，按13%的扣除率可

抵扣进项税额1300元，销项税额1380元，缴纳增值税80元；税率简并为11%

后，同样价格购销（税率降低，对于初级生产者没有影响），按照11%的扣除率

可抵扣进项税额1100元，销项税额1189元，缴纳增值税89元。二者相差9元。

税率降低，税负增加！

 （二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工

17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

 钦光说：此条规定是说：生产销售或委托受托加工17%税率货物的企业，购进

农产品，计算进项税额的扣除率依然是13%。

 当然，这条规定是为了保护深加工企业的利益，然而，我们兼并了销项税率，

却增加了一档扣除率，想想，也是挺好玩的。

 （三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项

税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产

品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）、《财政部国家税务

总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税[2013]

57号）执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税

[2012]38号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定

的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。

 钦光说：此条规定是针对农产品增值税进项税额核定扣除试点企业的特殊说明，

核心与本文第二条第（一）项和第（二）项的规定一致。

 1、原财税[2012]38号第