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储油罐取得专用发票真的可以一次性抵扣吗？-财税法规解读获奖文档

今天我们讨论的不是储油罐不得抵扣的情形，而是储油罐如果取得符合规定的增值税专用发票时是一次性抵扣还是分期抵扣，要确定这个问题我们还得分析确定储油罐是属于固定资产还是不动产的范畴。

为什么要说这个事呢？还是从今天看到一篇文章开始。

某油田企业下属的各采油厂井场上放的立式储油罐，取得增值税专用发票的进项税额。请问，采油厂的大型原油集输站的大型储油罐取得增值税专用发票的进项税额是否分两年抵扣吗？结论是购买储油罐取得增值税专用发票应当一次性抵扣。

我们对不确定的固定资产如何分类就要想着去查询一下《固定资产分类代码》，但《固定资产分类代码》有GB/T14885-1994和GB/T14885-2010两个版本，究竟税务机关认可哪个版本呢，我们先来看一下税务机关发布的相关文件吧。

2009年09月09日发布的《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号），《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为02的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为03的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

2013年11月25日发布的《国家税务总局关于输水管道有关增值税问题的批复》（税总函〔2013〕642号），新疆伊犁喀什河尼勒克一级水电站跨尼勒克沟输水管道虽运用倒吸虹原理输送水源，但该输水管道仍属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中的输水管道（代码099101），根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）的有关规定，其增值税进项税额可在销项税额中抵扣。

2015年12月22日发布的《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号），蜂窝数字移动通信用塔（杆），属于《固定资产分类与代码》（GB／T14885-1994）中的其他通讯设备（代码699），其增值税进项税额可以按照现行规定从销项税额中抵扣。

我们通过上述三个文件相关规定可以看出国家税务总局目前引用的是《固定资产分类与代码》（GB／T14885-1994），而不是《固定资产分类与代码》（GB／T14885-2010），既然这样，我们通过查询GB／T14885-1994可以确定储油罐属于构筑物，属于不动产的范畴。按照现行财税[2016]36号及国家税务总局公告2016年第15号等文件规定，取得不动产进项税额须两年分期抵扣。

不同观点

储油罐、采油井、化工塔等疑似构筑物的生产设备应当一次性抵扣lt;黄蜂老五gt;

前几天，老五看了东方税语发布的《大家注意了，储油罐取得专用发票真的可以一次性抵扣吗？》，文中东方税语下了不得一次性抵扣的结论。老五觉得这个结论非常不利于纳税人，也不符合营改增的改革方向。

因此，老五想提一些有利于纳税人的看法，在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）中，有超链接和注释。看了这些注释，老五觉得应该一次性抵扣。

一、购进储油罐为什么能一次性抵扣

税务总局公告2016年第15号规定：

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

（一）什么叫不动产？

点击《营改增电子书》中不动产超链接，财税[2016]36号这样解释：

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

（二）什么叫在建工程？

《企业会计准则－应用指南》这样解释：

1604在建工程

一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。

企业发生的满足固定资产准则规定的确认条件的更新改造支出等固定资产后续支出，也在本科目核算；不满