会计干货之《管理会计基本指引》问答录(1).doc

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会计实务-《管理会计基本指引》问答录(1)

2016年6月22日，财政部发布《管理会计基本指引》，财政部会计司有关负责人也就《管理会计基本指引》进行了答记者问。本文是我们在学习、讨论《管理会计基本指引》的问答录，供广大财会主管们参考。

原文：

第一章总则

第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。

第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。

第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

问：基本指引中第三条讲了管理会计的目标，但没有讲管理会计是什么？您能否给管理会计下个定义？

答：我国相关会计、财务、内部控制的各种规范性文件中，存在一个很大的缺陷，就是对于一些基本的概念缺乏明确的定义，容易使人们产生困惑甚至陷入认识误区。比如，内部控制的目的是管理好单位或组织的风险，为单位或组织目标的实现提供合理的保证。但何谓风险？企业内部控制基本规范中就没有定义。

再比如，何谓现金？有时人们认为是库存现金，有时人们认为是资产负债表中的货币资金，有时人们认为是现金流量表中的现金，而计算现金比率进行财务分析时，交易性金融资产往往全部算作现金（而在编制现金流量表时，有些交易性金融资产就不能算作现金或现金等价物），你说乱不乱？对此问题感兴趣者，可参见公众号文章：基本概念都模糊不清，还谈什么理论创新？

何谓管理会计？常见的定义是信息系统论或管理活动论，但美国管理会计师协会（IMA）认为管理会计是一种职业。管理会计是一种深度参与管理决策、制订计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识，以及帮助管理者制定并实施战略的职业。（Managementaccountingisaprofessionthatinvolvespartneringinmanagementdecisionmaking,devisingplanningandperformancemanagementsystems,andprovidingexpertiseinfinancialreportingandcontroltoassistmanagementintheformulationandimplementationofanorganisationalrsquo;sstrategy）。

profession常被译作职业或专业，有人认为职业与专业有区别，此处不再深入讨论，也不作区分。

英国管理会计师协会（CIMA）认为管理会计是一种活动。管理会计是采集、分析、沟通，以及使用与决策相关的财务与非财务信息的活动，以为组织或机构创造和保持价值。（Managementaccountingisthesourcing,analysis,communicationanduseofdecision-relevantfinancialandnon-financialinformationtogenerateandpreservevaluefororganizations.）,CIMA认为管理会计也是一种职业。Asaprofession,managementaccountingrequires

由此可见，关于管理会计定义，有宽、窄两种口径。

在窄口径定义下（狭义），管理会计是相对于财务会计而言的，是一种信息系统或管理活动。这一种定义，在管理会计教科书中常见。

宽口径的定义（广义）则将管理会计视作一种职业或专业（profession），从事这一职业的人就是管理会计师。在此定义下，管理会计外延就大了，不仅包括了财务分析、成本核算与管理、内部控制与风险管理等，也包括了财务会计。

对管理会计要下一个准确的定义确实不容易，但既然是官方颁布的一个基本指引，就应该给出一个官方的定义，如同IMA、CIMA。

从2014年财政部发布关于全面推进管理会计体系建设的指导意见来看，其对管理会计的定义应该是宽口径的。本人采用CIMA的定义方式，结合基本指引的相关内容，对管理会计下一个定义：管理会计是单位或组织的内部（受雇）会计师，利用一定的工具或方法，为单位各层级管理者进行决策而对信息进行采集、分类、计量和报告的一种活动。

简单地说，管理会计就是为管理者进行决策而计算、分析、报告、提建议。

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