会计经验：怎么分辨内外帐？如何发现内帐？.pdf

怎么分辨内外帐？如何发现内帐？

刚入行的小朋友能问出这些问题，真是让人非常欣慰。

 这些问题已经接近审计的终极问题，在所有的审计目标中，账外循环的发现和

确认是最难达成的。

 在实务中，通常都是企业自己承认，而不是我们找出来的。

 所以初入审计行业如你，带着这些上路吧，在你未来的两三年中，你对于审计

技巧的每一步提升，都有助于自己解决这些问题。

 正式回答问题：

 Q：怎么确定自己拿到手的是企业的内帐还是外账(除了通过与纳税申报表核对)?

 A、没有办法确认，无论是内账还是外账，如果会计没出错的话，都是可以和

申报表对上的。这点稍微有点会计基础的马上可以想明白;

 Q：怎么发现企业是一套账还是n套帐?(大多数民企是两套账，那么国企，上

市公司之类尤其是上市公司也会存在这种情况么)

 A：非常难发现。(虽然没有民企那般泛滥，但是国企和上市公司依然有意愿建

立两套账，俗称小金库，相比起来，准上市公司处于对上市的考量，建两套账的

意愿非常低)

 我所谓的审计终极问题就在这里了，审计，如何高度确认经济实质与财务报表

相符?

 所幸的是，虽然我们的前辈们都没有很好的解决这个问题，但是我们也没有义

务解决这个问题，诚如楼上的同行所言，审计仅仅是对对外公开对财务报表做合

理保证。

 什么叫合理保证?

 如果有一项经济业务，谁都算不清楚，那么我们也不需要算那么清楚。

 典型的例子是几个著名洗钱行业，譬如餐饮业，几乎不可能做到收入成本匹配。

所以对餐饮行业的审计也只能近乎流于形式。

 从这个角度来讲，注册会计师就说一群躲在审计准则后面的懦夫也不为过。

 我希望我们的内审师们能给我提供更好的解决方案。

 所以在注册会计师的法定服务中，我们并没有强烈的意愿去发现企业的账外循

环，但是对于实际控制人来说(譬如国资委)，他们有非常强烈的意愿。

 这就导致了我刚入行的时候听过的一个小故事：

 说是某地国资委收到举报，举报当地某大型央企私设小金库倾吞国有资产。国

资委大怒，联系了我们事务所希望进行全面审计找出倾吞的手法、金额及涉案人

员。

 即使国资委全力配合，即使我们派出了最有经验和最严苛的注册会计师，我们

依然不幸地没有完成任务。

 这个故事从我入行开始一直记到现在，也跟很多富有经验的注册会计师讨论过，

讨论的结果并不是非常让人满意，而最让我遗憾的是，我们的很多同行，依然满

足于躲在审计准则后面，绕过这些问题。

 Q：为什么给私募债作出的审计报告必须是根据内帐编写的，而新三板这种却

只要求根据税务帐出报告?

 A：由2的回答可得出以下两个推论

 1、实际控制人非常关注账外循环这个事情，所以私募关注内账是正常的，内

账的钱也有他们的一部分。

 2、拟上市公司/上市公司并不太有这个冲动去做这个事情。新三板当然不是只

要求根据税务帐出报告，而是：税务账是唯一合法的账，新三板要求财务报表合

法。

 比起证监会来，私募并不太关心账目是否合法，他们只要有钱就行了。

 Q：某民企不开票收入流水进私户，采购无进项也是走私户，那么怎么从外账

报表中看出收入成本存货不配比?

 A：完全彻底的体外循环是没有办法找到的。

 这里面有个有意思的点：如果一项业务，如果有一项业务，从采购到加工、能

耗、仓储、运输、销售都是由实际控制人个人卡经营的，那么这项业务本身就是

这个自然人个人的资产，而不属于企业的资产。

 所以当我们说体外循环的时候，必然说某项经济业务动用了企业的资源。

 譬如：

 a动用了企业的库存商品，然后以控制人个人名义销售;

 b动用了企业的劳动力资源，然后以控制人个人名义销售;

 等等等等。

 但凡有这种行为，必然会造成某些科目的不匹配。

 譬如a会导致结转成本的数量和收入确认数量不匹配，或者会导致存货虚增一

大块;

 譬如b会导致生产加工单的原材料投入大于原材料转出数量，或者导致工人实

际工作量大于加工单所列;

 等等等等，我说了，这个问题可能需要你好几年的时间去打基本功，才有一点

点解决的可能。

 相比起来，工业企业特别是制造业的账外循环是相当容易被发现的，因为收入

成本几乎都需要开票，单笔金额较大，生产流程固定，存货对自然人来说几乎没

有价值。

 如果是餐饮酒店，就不一样了。

 譬如实际控制人专门建立一个包厢，该包厢内所有消费都进该自然人个人卡，

你怎么核对?或者说自然人随机将收银现金拿走，然后销毁消费记录，怎么办?某

酒店今天的营业额是100桌菜，老板自己拿了其中1桌的饭钱，然后销毁点菜记

录，怎么查?

 试图用成本推测收入是不可能的，餐饮业