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母公司增持会计处理规范解析(一)【2018年最新会计实务】

【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

《企业会计准则实施问题专家工作组意见（第1期）》（2007）和《企业会计准

则解释第2号》（2008））分别对从少数股东处进一步购买股权的会计处理做出

了规定，2014版《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“33号

准则”）第四十七条也对此做出了具体规定，我国相关会计标准对该问题的重

视程度可见一斑。而伴随“33号准则”第四十七条的“落地”，我国对母公司

增持会计处理的技术规范已趋于相对稳定。本文拟对“33号准则”第四十七

条的内容加以具体解析，以期对广大实务工作者能够有所帮助。

一、从少数股东处进一步购买股权时相关前置条件解析

纵观我国企业会计准则体系的相关规定，从少数股东处进一步购买股权时，

从技术层面而言，意味着通常已经具备如下前置条件，笔者将其概括为“三个

已经。其具体内容是：第一，已经是多数股权的持有者了（只有在此情形”

下，进一步购买股权才可称其为从少数股东处）；第二，已经用过企业合并准

则了（即，在获取多数股权的当期，应采用企业合并准则来确认长期股权投资

的入账金额）；第三，已经在正常编制合并财务报表了（即，由于持有了多数

股权而按相关要求在正常编制合并财务报表）。

在上述“三个已经”的基础上，进一步从少数股东处购买股权时，其会计处

理规则自然就要围绕个别报表层面和合并报表层面而分别展开。

二、关于母公司个别报表层面会计处理规则解析

《企业会计准则解释第2号》（以下简称“2号解释”）规定：“母公司购买

子公司少数股权形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号—长期

股权投资》第四条的规定确定其投资成本”

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首先需要明确指出的是，上述规定是基于2006版《企业会计准则2号—

长期股权投资》（以下简称《2号准则》）做出的，其中的“第四条”则意味

着，母公司购买子公司少数股权应按照“其他方式”取得长期股权投资（即除

企业合并形成的长期股权投资以外的）的相关规定来确认其初始投资成本。该

项规定逻辑依据如下：企业合并对被合并的子公司而言发生了控制权的转移、

是一种质变，母公司合并子公司的当期，应按照2006版《2号准则》的第三

条来确定其初始成本。而当母公司购买子公司少数股权时，子公司的控制权并

没有发生转移、也没有发生质变，因此就只能按照“其他方式”取得长期股权

投资的相关规定来确定其初始投资成本。这就意味着：对某一个被投资单位而

言，企业合并准则通常只能应用一次；对某一个被投资单位而言，按照2006

版《2号准则》第三条来对长期股权投资进行初始计量通常也只能应用一次。

由于2004年度我国对《2号准则》进行了修订，经过比较2006版和2014

版的《2号准则》，结合“2号解释”的上述规定我们就不难判定：自2004年

7月1日起，在实务应用过程中，母公司购买子公司少数股权（即母公司增持

行为）应按照2014版《2号准则》的第六条的规定确定其投资成本。

鉴此，笔者提请实务界同行们切记，如果经过职业判断后，确认对所发生的

股权投资行为应采用2014版《2号准则》来加以确认和计量，首当其冲在初

始计量环节要明确“究竟是应按照第五条，还是应按照第六条来确认其投资成

本”，即必须明确是按照“企业合并方式”还是按照“其他方式”来确认长期

股权投资的初始投资成本。

后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计

方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准

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则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的

要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌

握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入

钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大

叶，浅尝辄止。

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