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关于事业单位不征税收入问题的几点思考

摘要：新企业所得税法实施后，引入了不征税收入这一概念，该概念的提出，在

可预见的将来，会对事业单位的所得税核算带来重大影响。文章探讨了不征税收

入对事业单位所得税的影响以及事业单位该如何利用这一政策为单位争取涉税利

益。

 关键词：不征税收入；免税收入；核算经济利益

 新的企业所得税法实施后，引入了不征税收入的概念，而对于纳入国家财政

算管理、由财政拨付事业经费的的全额拨款或差额拨款事业单位而言，由于其特

殊性质，常常出现各种形式的财政补贴、专项拨款等。到底这些财政拨款是否属

于不征税收入呢？如果构成了所谓的不征税收入，那么会对事业单位的企业所得

税带来什么影响呢，这些问题常常困扰我们在事业单位工作的广大财务同行。笔

者做在的单位是事业单位，也经常遇到上述问题，借此机会，对不征税收入做了

一些思考，与大家一起探讨。

 一、不征税收入概念的提出及带来的影响

 事业单位缴纳企业所得税，即使在新的企业所得税法出台后，也还是按照

1999年65号文即《国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业

单位企业所得税征收管理办法》的通知》（以下简称65号文）在执行。原65号

文并没有提出不征税收入这个概念，仅仅提出来免税收入，关于免税收入，65

号文中是这样规定的：

 应纳税收入总额=收入总额-免征企业所得税的收入项目金额

 上式中的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收

入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。

 除另有规定者外，上式中免征企业所得税的收入项目，具体是：财政拨款；经

国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管

理的政府性基金、资金、附加收入等；经国务院、省级人民政府（不包括计划单

列市）批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；

经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；事业单位从主管部门和上级单

位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其所属独立核算经营单位的

税后利润中取得的收入；社会团体取得的各级政府资助；社会团体按照省级以上

民政、财政部门规定收取的会费；社会各界的捐赠收入。

 而企业所得税法及实施条例中，提出了免税收入和不征税收入的概念。根据实

施条例二十六条的规定：免税收入主要包括了国债利息收入、符合条件的居民企

业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非盈利组织收入等。不征税

收入主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基

金等。

 比较上述规定，新所得税法下，实际上将原先的免税收入分成了2块，一块是

免税收入，一块是不征税收入。这样的规定，对事业单位的应纳所得税额的计算

产生了重大的影响。对于要缴纳企业所得税的事业单位，很多都是既有新税法下

所说的免税收入，也有新税法下所说的不征税收入，而二者享受的税收政策截然

不同。

 《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定企业的不征税收入用于支出

所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财税[2008]

151号文第三条及财税[2009]87号第二条又强调，企业的不征税收入用于支出所

形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算

的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财税[2009]87号文第三条又特

别规定：企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，

在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部

分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金

发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

 免税收入的税收待遇则不一样，国税函[2010]79号第六条强调根据《实施条

例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成

本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

 由此可见，税法对于不征税收入和免税收入，执行的是完全不同的税收政策。

对于不征税收入而言，税法的基本原则是税收中性，即收入与应税所得无关，则

支出也属于与应税所得无关，实际上，不征税收入并不是一项税收优惠，某些情

况下，不征税还不如计入应税收入对单位更有利。免税收入则不同，体现了税收

优惠原则，即收入免税，支出可以扣除，是一种彻底的税收优惠。

 因此，新税法下不征税收入概念的引入，对要缴纳企业所得税的事业单位来说，

提出了一个新的课题和核算要求，即事业单位要分别核算应税收入、免税收入、

不征税收入，