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第十章非流动负债

Non-currentliabilities

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介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。

学习目标：

非流动负债的性质与种类

长期借款的会计处理

应付债券的会计处理

可转换债券的会计处理

长期应付款的会计处理

;第一节长期负债概述;非流动负债具有偿还期限较长、金额大的特点,

决定了其会计处理不同于流动负债的特点。

偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量

与其现值之间的差额较大，因而理论上非流动

负债按现值入账。另外，非流动负债的利息既

可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支

付。因而非流动负债应付未付利息本身既可能

是流动负债，也可能是非流动负债。;与长期负债有关的借款费用的会计处理;（二）长期负债的分类;第二节长期借款;1.由于取得借款时合同利率与实际利率不

同，所以企业实际取得的借款数额不一定

等于本金的数额，差额借记“长期借款（利息调整）”。

2.长期借款利息费用的确定采用实际利率

法。利息费用和应付利息的差额贷记

“长期借款（利息调整）”;二、长期借款的核算

借入时：

借：银行存款（实际收到的现金净额）

长期借款---利息调整（如存在差额）

贷：长期借款-本金;资产负债表日，确定利息费用：

借：财务费用/在建工程等

贷：应付利息(每年付息时)

长期借款—利息调整

偿还时

借：长期借款--本金

应付利息

贷：银行存款

;“长期借款---利息调整”的处理

借方在建工程、财务费用等，

按摊余成本×实际利率计算；

贷方应付利息是按借款本金×名义利率

计算，差额即是长期借款－利息调整。

见教材280页:【例1,2,3】

;第三节应付债券

(Bondpayable);债券发行价格与市场利率的关系如下：

分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为折价。

分期付息债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为溢价。

见教材285页:例4

;二、科目设置及主???账务处理;1．企业发行债券

2．资产负债表日，计算债券利息费用

3.到期支付债券本息;（一）公司债券的发行:

借：银行存款（实际收到的款项）

???贷：应付债券－面值

???????应付债券－利息调整（或在借方）

见教材287页:例5（1）

见教材288页:例6（1）

;发行费用问题：是发行费用净额。

发行费用大于发行期间冻结存款利息收入，应把将两者的差额作为筹资费用处理，分别计入财务费用或相关资产价值。

发行费用小于冻结存款利息收入，将其差额视同溢价，在债券存续期内摊销。

;（二）利息调整的摊销(实际利率法)

（1）利息费用=摊余成本×实际利率

（2）利息=面值×票面利率

若分次付息计入“应付利息”；

若到期一次还本付息，计入

“应付债券-应计利息”。

（3）差额：“应付债券---利息调整”，可能在

借方，也可能在贷方。

;资产负债表日：

借：在建工程

或财务费用(摊余成本×实际利率)

???贷：应付债券－应计利息

或应付利息（面值×票面利率）

???????

（差额）:

应付债券－利息调整;实际利率法计算利息:

以期初债券的账面价值乘以发行时的实际利率，

据以确定当期的利息费用，将其与当期的票面利

息相比，两者的差额作为该期应摊销的债券折价

或溢价。

这种方法摊销，会使各期的利息费用随着债券账

面价值的变动而变动。

;溢价发行：

利息调整=票面利息－当期利息费用

债券该期期初账面价值=面值－利息调整

见教材287页【例5：表1】

折价发行：

利息调整=当期利息费用－票面利息

债券该期期初账面价值=面值＋利息调整

见教材288页【例6：表2】

;（三）债券的偿还

1、债券到期归还本金和利息：

企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，

其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期

的利息之后，偿还债券的数额就是到期债券的

面值总额。

借：应付债券－面值

??????贷：银行存款

见教材:例5（3），例6（3）