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上市公司股票增值权如何做账?
“股票增值权”是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得
规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权,上市
公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人
现金。
股票增值权的税务处理
股票增值权仅是股票期权的另一种表现形式,其实质和国家税务总局《关于个
人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006〕902号)
第四条所说的,即“凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票,而按行权
日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额,直接从授权企业取得价差
收益的,该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得,按照
财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》
(财税〔2005〕35号)有关规定计算缴纳个人所得税”是基本一致的。因此,
我们对于股票增值权所得的税务处理应关注如下环节:
1.授予日:授予日的确定一般是在相关上市公司的激励计划报经股东大会批准
后由董事会确定授权日。由于股票增值权计划在授予日只是授予了相关人员在行
权日获取当时股票价格和授权日授予的股票价格价差的收益,并不是授予员工确
定的财产。因此,股票增值权在授予日是不征税的。
2.可行权日:一般股票增值权计划都会规定一个行权限制期,行权限制期满后
的当天为可行权日。只有在可行权日之后,员工才能在行权有效期内择期行权。
因此,对于股票增值权计划,员工在可行权日也没有取得任何形式的所得。因此,
可行权日也不应作为纳税义务发生时间。
3.行权日:就是股票增值权的被授予人行使权利并可以获得收益的日期。只有
在授予人实际行权时,税务机关才可以计算出授予人实际取得的股票增值权所得。
因此,实际的行权日就是股票增值权所得个人所得税的纳税义务发生时间。
4.规定月份数的计算。根据财税〔2005〕35号文件的规定,是指员工取得来
源于中国境内的股票增值权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数。长于
12个月的,按12个月计算。由于股票增值权计划从授予日到可行权日之间的间
隔根据《上市公司股权激励管理办法》(试行)的相关规定是不得少于1年。因
此,对于我国的居民纳税义务人而言,规定的月份数一般就是12个月。对于在
中国境内无住所的非居民纳税义务人取得的股票增值权所得,应根据国家税务局
《关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资、薪金所得确定纳税义务
有关问题的通知》(国税函〔2000〕190号)的规定,划分境内、境外所得。
案例
某上市公司实行股票增值权计划,经公司股东会决议,该公司给予总经理王某
5万份的股票增值权,授予日为2006年10月15日,授权价格为10元/股。行
权限制期为2006年10月15日至2008年1月14日。同时,计划规定该股票增
值权必须在2008年1月15日~12月31日期间行权,过期作废。王某在行权日,
如果股票当日收盘价高于授权日价格,公司直接将价差收益作为股票增值权所得
给予王某。2008年1月15日,王某行使1万份股票增值权,当时股票的收盘价
为24元/股。2008年5月31日,王某行使了剩余的4万份股票增值权,当时的
股票收盘价为32元/股。
分析授予日是2006年10月15日,可行权日为2008年1月14日。行权有效
期为2008年1月15日~2008年12月31日。
2008年1月15日,王某行权1万份,该日为这部分股权增值权所得的纳税义
务发生时间,即股票增值权所得=(24-10)×10000=140000(元);规定的月
份数为12(因为授予日到可行权日超过了12个月),应纳税额
=(140000÷12×20%-375)×12=23500(元)。
2008年5月31日,王某行权4万份,股票增值权所得为(32-10)
×40000=880000(元),由于该纳税人是在一个纳税年度内分次行权,根据国税
函〔2006〕902号文件的规定,我们要进行合并计算:
规定月份数=∑各次或各项股票期权形式工资、薪金应纳税所得额与该次或该
项所得境内工作期间月份数的乘积÷∑各次或各项股票期权形式工资、薪金应纳
税所得额。
由于这两次行权时,计算的归属该项所得的境内工作期间的月份数都是大于
12个月的。因此,加
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