【会计经验】关联方非要按账面价值(高于评估价值)交易-会计师按评估价值交易确认损益-有时招也是被逼的.pdf

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【会计实操经验】关联方非要按账面价值(高于评估价值)交易，会计师

按评估价值交易确认损益，有时招也是被逼的

偶得考虑一个案例，且来看看《长航凤凰股份有限公司2012年度

业绩快报修正公告》，摘录部分内容供各位看看。

摘录内容

1、公司于2013年4月13日披露了《2012年度业绩快报》（公告

编号2013-09），公告公司与年审会计师在十三艘船舶和相关负债转

让的会计处理方面存在分歧，并披露如按会计师的会计处理，公司

2012年度归属于股东的净利润为-18.80亿元，公司公告时正向有

关部门进行咨询，答复结果尚不可知。

2、2013年4月16日，经有关部门会商后，认为会计师的处理意

见更为妥当。由于该会计处理对公司的利润影响大，按深交所的规

则和相关要求,公司决定及时进行本次业绩快报修正，并根据本次

答复结果调整本公司的相关会计处理。

3、关于十三艘船舶资产负债交易项目会计处理的特别说明

（1）交易的基本情况和背景

为了缓解本公司财务困难，减轻公司资金风险和偿债压力,2012

年8月28日公司与控股股东所属企业就十三艘船舶和相关负债的

转让达成一致（详见2012-56号公告），公司聘请了相关中介机构

对本次交易进行了审计和评估，经天职国际会计师事务所审计确

认：截至2012年6月30日,拟转让船舶资产的账面值为

333,687.00万元，与之相关的一同转让的负债330,741.72万元，

净额2,945.28万元；经中通诚资产评估有限公司评估后上述13艘

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船舶资产价值为223,541.02万元，评估后的负债总额为

330,741.72万元，上述资产和负债评估后净额为-107,200.70万

元。

控股股东承接十三艘船舶33.37亿元资产和33.07亿元的负债，

其目的是为了减轻本公司的偿债压力和减少财务费用支出，是对公

司的巨大支持，是大股东对公司的实际救助，故合同约定本次交易

对价为零。

（2）本次交易的会计处理差异

公司认为本次评估价值只宜作为成交参考值，2012年基于未来航

运市场的预测，目前同行业中尚未有航运企业对同类型船舶计提减

值准备，公司对同类型船舶2011年末和2012年减值测试结果显示

该批资产未有减值。公司与关联方的交易价格以账面价值成交，是

资产公允价值的体现，交易价格合理，未显失公平。按双方的交易

价格，公司原会计处理确认营业外支出2945万元，即确认资产与

负债账面价值差异。

2013年公司年审会计师进场后，对公司进行2012年度审计，认

为该交易资产的评估价格应为公允价值，按照证监会公告[2009]34

号《关于做好上市公司2009年年度报告及相关工作的公告》的相

关规定和解释，高于评估价格的部分约11亿元需作为资产处置损

失，同时等额增加股东投入并计入资本公积。

（3）争议的解决办法

一项资产的估值由于评估方法和评估环境、资产所处环境等因素

影响价格变动很大，资产的账面价值与评估公允价值之间存在的差

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异很常见，对此，公司和会计师往往有不同的理解。本次交易案例

特殊，在国内尚未查找到类似案例，故无先例可循，公司和会计师

也有一个逐步深化认识的过程，在相关会计处理上公司与年审会计

师各有理由作为支撑，但都说服不了对方，分歧严重。为此，双方

决定向有关权威部门汇报，并以书面的形式进行了咨询。

2013年4月16日，经有关部门会商后，认为会计师的处理意见

更为妥当。本公司决定接受该意见，并相应调整了相关会计处理。

4、两种会计处理的差异

修正后：公司营业外支出（非流动资产处置损失）增加10.75亿

元，归属于股东的净利润由亏损8.05亿元增加到亏损18.80亿

元，与此同时，资本公积金增加10.75亿元，修正前后公司的总资

产和所有者权益均未受影响。

财税分析看点

人家愿意高高出评估价值交易资产，为了尽可能转移一些负债

(资产评估金额少，负债金