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【会计实操经验】【CPA学习笔记】处置部分股权投资丧失控制权的会
计处理
企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权
的,对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理?
我们首先看看处置股权会给会计核算带来什么变化.
从上表可知,企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有
子公司控制权之后,有可能出现两种情况:第一种情况,股权比例下
降至20%-50%,仍以长期股权投资为会计核算科目;第二种情况,股权
比例下降至20%以下,会计核算科目由长期股权投资转为交易性金融
资产或可供出售金融资产.
下面,笔者将分别分析这两种情况的会计处理.
一、股权比例下降至20%-50%
2015年1月2日,A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权
(非同一控制下的企业合并),取得成本为9,000万元,B公司可辨认
净资产公允价值总额为8,000万元.
2015年,B公司按购买日公允价值计算实现的净利润1,000万
元,B公司所持有的可供出售金融资产增值200万元;2016年前3个
月,B公司实现净利润500万元.
2016年4月1日,A公司转让B公司60%的股权,出售价款7,350
万元.剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4,900万元.
假定提取盈余公积的比例为10%,B公司未分配现金股利,不考虑
其他因素.请写出A公司处理此项业务的会计分录.
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(一)个别财务报表
1、2015年1月2日,A公司对B公司投资
借:长期股权投资9,000
贷:银行存款9,000
2、2016年4月1日,终止确认售出的股权并计算处置损益
借:银行存款7,350
贷:长期股权投资5,400(9,000×60%)
投资收益1,950
3、将剩余股权的核算方法由成本法转为权益法,进行追溯调整
(1)判断是否调整长期股权投资的账面价值
比较剩余股权的账面价值与按照剩余持股比例计算原投资时应享
有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,属于
投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;前者
小于后者的,在调整长期股权投资账面价值的同时,调整留存收益
(即未分配利润).
剩余股权的账面价值=9,000*40%=3,600(万元)
按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产
公允价值的份额=8,000*40%=3,200(万元)
3,600万元大于3,200万元,因此无须调整长期股权投资的账面价
值.
(2)对剩余股权进行追溯调整
借:长期股权投资680
贷:盈余公积40(1,000×40%×10%)
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利润分配—未分配利润360(1,000×40%×90%)
其他综合收益80(200×40%)
投资收益200(500×40%)
【注】追溯后,2016年4月1日长期股权投资的账面价值=9,000-
5,400+680=4,280(万元)
(二)合并财务报表
在个别财务报表的基础上补录以下分录:
1、冲回个别财务报表对剩余股权进行的追溯调整
借:长期股权投资-
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