【税会实务】事业单位权责发生制与收入费用核算.doc

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【税会实务】事业单位权责发生制与收入费用核算

摘要:事业单位会计制度改革对构筑我国财务会计制度的新体系#8218;体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路#8218;规范事业单位的会计管理都起着重要的现实作用。具体探讨了新时期下事业单位采用权责发生制核算收入费用的必要性与措施。

关键词:事业单位#8218;权责发生制#8218;会计核算

1事业单位会计改革与引入权责发生制的必要性

1、1事业单位会计改革的必要性

我国自建国以来#8218;一直实行的是高度集中的计划经济体制。与此相适应#8218;事业单位的所有业务活动也都纳入国家计划。20世纪80年代至今#8218;我国开始对经济体制进行了一系列改革#8218;虽然事业单位属于非物质生产领域#8218;但它却是构成市场经济的不可缺少的重要组成部分#8218;事业单位一方面积极地为社会主义市场经济建设和精神文明建设服务。另一方面#8218;又是商品的购买者和使用者#8218;因此#8218;事业单位必然要介入市场#8218;必然要按照市场经济的一般规律去办事#8218;这些使得在高度集中计划经济体制下形成的原有预算会计模式受到极大冲击#8218;迫切要求对原有预算会计体系中的事业单位会计进行改革。比如当前医院、广播电视、剧团等事业单位#8218;资金90%以上都由市场解决。由于事业单位的自筹资金比重越来越大#8218;使得这次预算会计改革重新确立了单位预算的管理方式。同时我国现行的事业单位会计制度已不能适应形势的发展#8218;当前我国所有事业单位统一执行由财政部制定的自1998年1月1日起施行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。这本会计制度将我国所有行政单位和事业单位放在一起#8218;对行政单位与事业单位以及对各类事业单位都不加区分#8218;可以说这是一本事无巨细#8218;一统到底的会计制度#8218;在很大程度上已不能适应非营利组织发展的需要。各类事业单位普遍按照自身的特点#8218;结合《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的要求#8218;由各事业单位的行业主管部门制定各自的会计制度#8218;不制定的#8218;各事业单位由此提供的会计信息在很大程度上对于国家、社会有关各方及事业单位本身都缺乏有用性#8218;并且在很大程度上具有任意性#8218;缺乏真实性和可比性。因此#8218;事业会计制度的改革势在必行。

1、2事业单位会计改革引入权责发生制的必要性

在我国#8218;预算会计采用权责发生制改革已有一定的研究基础#8218;不过当前我国试点改革的单位基本采用的是修正的权责发生制。所谓修正的权责发生制#8218;即在现有收付实现制基础上#8218;按照权责发生制原理#8218;对预算会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制会计基础予以确认和计量。建立较为合理、完善的预算会计核算基础。其认为权责发生制和收付实现制作为两种会计确认基础不是完全对立的、排斥的#8218;它们是可以相互补充、共同存在的。这两种核算基础是可以根据具体的会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础。国际会计师联合会也认为:“会计上有这样一个确认基础区间#8218;这个区间的范围从现金制基础这一端#8218;到完全应计制基础的另一端#8218;在这两个极端中间有很多变化#8218;这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对应付制基础的修正”。在国际上#8218;大部分国家都是实行修正的应计制或修止的现金制基础。因此#8218;根据我国预算会计的具体情况#8218;借鉴国际经验#8218;采用修正的权责发生制会计基础也是可行的。同时在我国#8218;预算会计采用权责发生制改革己有一定的舆论基础。近几年#8218;许多预算会计理论和实践工作者#8218;不仅对国外政府会计采用权责发生制的做法和经验做了大量的宣传介绍#8218;而且#8218;对我国预算会计采用权责发生制的问题也进行了深入的探索和研究#8218;取得了许多理论成果#8218;并提出了许多可操作性建议。

2事业单位会计采用权责发生制核算的方向一完全的权责发生制

收付实现制与权责发生制就其本质而言#8218;作为本期收入和本期费用的确认标准#8218;是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用#8218;后者以权利和义务的发生作为基准确认收入和费用。权责发生制原则认为收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准#8218;凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用#8218;不论款项是否收付#8218;都应当作为当期的收入和费用处理;凡