电子商务税收法律体系样本.doc

构建电子商务税收法律体系

电子商务是二十一世纪信息化社会贸易活动关键表现形式，交易方法突飞猛进改变，打破了由传统税收法律处理电子商务税收及相关问题平衡状态，出现了很多法律空白和盲点，已经对原有税收法律制度提出严峻挑战。

?一、电子商务带来法律空白亟需填补

?（一）电子商务协议问题

电子商务因其独特技术环境和特点，对传统协议法带来了冲击，传统协议法已无法应付电子商务需要。如对数据电文传输过程中要约和承诺、协议条款、协议成立和生效时间地点，和经过计算机签订电子协议对当事人是否含有法律效力等一系列法律空白问题，全部必需重新研究和探讨。1996年12月，联合国大会经过了《电子商务示范法》，这是世界上第一个相关电子商务法律，它使电子商务一系列关键问题得以处理。它给予“数据电文”等同于“纸张书面文件”法律地位，要求了数据电文作为“书面文件”、“亲笔签字”或“原件”所需条件和标准，及其作为法律证据价值和可接收性。

中国现行《协议法》于1999年10月1日起施行，采取了和《电子商务示范法》类似要求，将电子数据交换作为书面形式一个。但《协议法》只是从法律上认可了一些电子形式协议，含有书面形式协议法律地位，而对电子署名、电子证据有效条件等相关概念，还未作出明确界定。

?（二）电子证据问题

电子商务电子文件，包含确定交易各方权利和义务多种电子商务协议，和电子商务中流转电子单据，这些电子文件在证据法中就是电子证据。电子文件实质是一组电子信息，它突破了传统法律对文件界定，含有一定不稳定性。电子文件因为使用电脑硬盘或软件磁盘性介质，录存数据内容很轻易被改动，而且不留痕迹；另外，因为计算机操作人员人为过失，或技术和环境等方面原因，造成文件丢失、损坏等，使得电子文件真实性和安全性受到威胁，一旦发生争议，这种电子文件能否作为证据，就成为一个法律难题。

?（三）电子支付问题

电子支付包含资金划拨，和网上银行开展信用卡、电子货币、电子现金、电子钱包等新型金融服务，它实质上是以数字化信息替换货币流通和存放，从而完成交易支付。因为金融电子化，完成交易各方全部是经过无纸数字化信息进行支付和结算，资金交付也是采取电子货币，经过电子资金划拨方法进行，所以电子支付正当性和安全性等，成为新法律问题。

如电子支付中署名效力问题，就是需要认真处理一个问题。中国《票据法》第四条要求：“票据出票人制作票据，应该根据法定条件在票据上签章，并根据所记载事项负担票据责任，持票人行使票据权利，应该根据程序在票据上签章，并出示票据。其它票据债务人在票据上签章，根据票据所记载事项负担票据责任。”由此可见，这些要求不能直接适用经过数字签章认证非纸质电子票据支付和结算方法。所以，修订中国现行《票据法》，或制订对应《电子资金划拨法》，是电子商务中支付和结算顺利进行所必需。

?（四）中国电子商务税收法律问题尚待处理

电子商务给税收带来了一系列挑战，现行税法多数是在传统贸易环境背景下建立，在电子商务环境中有很多税法问题有待处理。比如，现行税法中概念怎样适适用于电子商务；《税收征管法》怎样应对电子商务这一全新事物；怎样在国际税收实践中实现中国法和国际法协调，使立法意图得到有效落实实施等问题。

?二、电子商务税收法律体系构建

?（一）构建电子商务税收法律体系基础标准

研究和确定中国电子商务税收立法问题，构建中国电子商务税收法律体系，首先要从中国电子商务实际，和中国税收法律体系实际出发，研究和确定中国电子商务税收立法基础标准，并在此基础上构建中国电子商务税收法律基础框架，为电子商务税收立法打下基础。

税法公平标准：根据税法公平标准要求，电子商务和传统贸易应该适用相同税法，负担相同税负。因为从交易本质来看，电子商务和传统交易是一致。确定这一标准目标，关键是为了激励和支持电子商务发展，但并不强制推行这种交易。同时，这一标正确实立，也意味着没有必需对电子商务立法开征新税，而只是要求修改完善现行税法，将电子商务纳入到现行税法内容中来。

其它方面标准，包含以现行税制为基础标准，中性标准，维护国家税收主权标准，财政收入和优惠标准，效率和便利标准，和整体性和前瞻性标准等，在电子商务税收立法中也要充足给予考虑。

?（二）明确中国现在电子商务税收立法基础内容

依据以上标准，和中国电子商务发展和立法现实情况，能够明确中国现在电子商务税收立法关键任务和工作关键，应集中在对现行税收法律法规修订完善上。在暂不开征新税及附加税前提下，经过对现行税法部分相关概念、范围、基础标准和条款修改、删除、重新界定和解释，和增加对电子商务适用对应条款，妥善处理相关电子商务引发税收法律问题。所以，中国现在电子商务税收立法基础内容是：

首先，在税法中重新界定相关电子商务税收基础概念，