所得税费用会计核算的规律性探讨【精品发布】.doc

分享有价值的知识点，本文由梁志飞老师精心编辑。

所得税费用会计核算的规律性探讨【精品发布】

当前我国的所得税费用财务会计主要采用资产负债表债务法进行核算，其核算虽然较为复杂，不易准确把握，但也有一些规律可循。一般来讲，首先应从“会税差异”入手，将当期产生的暂时性差异计算确认为递延所得税，将财务会计利润扣除“会税差异”后作为应纳税所得额以计算当期应交的所得税，最后将这两部分所得税相加即为当期的所得税费用。在此基础上，本论述通过对所得税费用核算原理及其计算方法的深入探究，并结合实例总结归纳所得税费用核算的规律性。

重要词：“会税差异”；暂时性差异；应纳税所得额；所得税费用；核算

1所得税费用的核算原理

1.1基本核算方法

根据对“会税差异”中暂时性差异处理方法的不同，所得税费用的核算方法可以分为应付税款法和纳税影响法两类，这是目前财务会计界公认的核算所得税费用的两种方法。应付税款法，是指将税法上计算的应纳所得税额直接作为财务会计上应确认的所得税费用，而对当期财务会计利润与应纳税所得额之间的“会税差异”造成的影响纳税的金额不予确认，除了个别可以结转抵扣的时间性差异之外，一般不考虑该差异对未来纳税金额的影响。纳税影响法，是指在考虑“会税差异”中的暂时性差异对未来纳税金额影响的基础上，对当期财务会计利润进行纳税调整，若该差异造成当期多缴纳所得税，则未来期间就会少交税；若该差异造成当期少缴纳所得税，则未来期间就要多交税。按照税率变动是否对已确认的递延所得税项目进行调整，可将纳税影响法具体分为递延法和债务法。递延法是指在预计税率发生变动的情况下，不再对已确认的递延所得税项目金额进行调整，直接作为转回年度的纳税影响金额；而债务法是在预计税率发生变动的情况下，需要对已确认的递延所得税项目金额还原成暂时性差异的金额，再按转回年度的所得税税率计算纳税影响金额[1]。在我国，除了适用《小企业财务会计准则》的企业采用应付税款法核算所得税费用之外，其他按照《企业财务会计准则》核算的大中型企业以及上市公司必须使用纳税影响法中的债务法进行所得税费用的财务会计核算。

1.2基本核算程序

由于我国主要采用资产负债表债务法核算所得税费用，因此本论述主要探讨这一方法的具体应用。在资产负债表债务法下，所得税费用的财务会计核算一般应遵循以下程序。（1）计算在财务会计与税法核算上存在差异的资产、负债的账面价值，即按财务会计准则计算的账面价值。（2）确定资产、负债的计税基础，其中，资产的计税基础为未来税前允许列支的金额，实质上是税法核算的资产价值；而负债的计税基础为负债的账面价值与未来税前允许列支的金额之差。（3）比较资产、负债的账面价值与各自的计税基础，若两者存在差异，则区别可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异并确定期末余额，进而确定递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，再与相应的期初余额相减，即为当期应确认或转销的递延所得税资产或递延所得税负债金额。（4）计算当期所得税。首先按税法规定计算出当期应纳税所得额，再将其与适用的所得税税率相乘，即为当期所得税。（5）计算所得税费用。在利润表中，所得税费用项目金额应为当期应纳所得税与当期确认的递延所得税费用（或收益）之和（或差）。另外，在企业所得税税率保持不变的情况下，利润表中的所得税费用项目金额可使用简便算法得出，即为利润总额扣除永久性差异的影响后与所得税税率的乘积[2]。

2所得税费用的相关计算推导

2.1应纳税所得额的计算

应纳税所得额是按税法规定计算的税前企业利润。它是计算企业当期应交所得税的依据，可以通过以下两种方法计算得到。

2.1.1直接法直接法是用全部应税收入减去各种税法规定的扣除项目金额，再减去允许弥补的以前年度亏损金额后而计算得到应纳税所得额。其公式一般可以表示为：应纳税所得额=全部应税收入-各种扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损金额（1）其中，全部应税收入为收入总额减去不征税收入和免税收入后的金额，各种扣除项目主要是成本、费用、税金、损失和其他支出五类，并且税法规定有具体的扣除标准；允许弥补的以前年度亏损金额不是指财务会计上的利润亏损额，而是指以往财务会计年度按税法计算的应税利润额小于零，税法允许这个亏损额在未来连续五个年度的应税利润额中补扣，超过五年没有补扣完的部分不再用于抵扣以后年度的应纳税所得额[3]。

2.1.2间接法间接法是指在税前财务会计利润或者利润总额的基础上按“会税差异”进行纳税调整后得到应纳税所得额，其计算公式一般可以表示为：应纳税所得额=财务会计得法±“会税差异”=财务会计利润±当前永久性差异±当期暂时性差异＝财务会计利润±当前永久性差异＋当期可抵扣暂时性差异－当期应纳税暂时性差异（2）其中，“会税差异”由永久性差异和暂时性差异共同构成。永久性差异指的是税法不允许在当期扣除或计入应税