审计学：风险评估.ppt

**（四）重大错报风险的评估（2）认定层次的重大错报风险某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。考虑针对重大的各类交易、账户余额、列报的认定，将识别的与该认定相关的重大错报风险加以汇总，评估认定层面的重大错报风险，以此确定进一步审计程序的性质、时间、范围。**（四）重大错报风险的评估3、需要特别考虑的重大错报风险（特别风险）根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。确定特别风险的考虑因素（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。**（四）重大错报风险的评估（2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。（3）由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；**（四）重大错报风险的评估复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。（4）由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。**1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素潜在进入者的威胁同业间的竞争供应商议价力量客户议价力量替代品的威胁PORTER五要素分析**1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（3）了解行业状况的具体内容①所在行业的市场供求与竞争；②生产经营的季节性和周期性；③产品生产技术的变化；④能源供应与成本；⑤行业的关键指标和统计数据。

**1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（4）了解法律环境及监管环境的具体内容①适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；②对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；③政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；④与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。**1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（5）了解其他外部因素的具体内容①宏观经济的景气度；②利率和资金供求状况；③通货膨胀水平及币值变动；④国际经济环境和汇率变动。**2、被审计单位的性质被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动**2、被审计单位的性质（1）所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。包括了解被审计单位的产权属性、股东情况等。注册会计师应该获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。**2、被审计单位的性质（2）治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。应该了解：董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事及独立董事比例；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断。**2、被审计单位的性质（3）组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题，都受到组织结构的影响。例如，对于在多个地区拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，或者存在多个业务分部和地区分部的被审计单位，不仅编制合并财务报表的难度增加，还存在其他可能导致重大错报风险的复杂事项，包括：对于子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理；商誉在不同业务分部间的摊销及减值；对特殊目的实体是否进行了适当的会计处理等。**2、被审计单位的性质（4）经营活动①了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。②注册会计师了解被