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增值税转型对固定资产后续计量新旧差异分析

一、固定资产后续计量的新旧差异

 1.对折旧方法及预计净残值的调整，新《企业会计准则第4号固定资产》规定

应每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，应当进

行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。

旧准则规定应定期复核。

 一般情况下，预计净残值不作调整，若使用寿命预计数与原先估计数有重大差

异，则应当调整折旧年限，折旧政策的变更采用追溯调整法。

 2.新《企业会计准则第4号固定资产》取消了固定资产减值的规定，改由《

业会计准则第8号资产减值》来界定。而根据《企业会计准则第8号资产减值》

的规定，企业应当计提固定资产减值准备，并规定资产减值损失一经确认，在以

后会计期间不得转回。旧准则规定减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。

 3.新《企业会计准则第4号固定资产》对与固定资产有关的更新改造等后续支

出，规定符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分

的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不产生未来的经济利

益，在发生时直接进入当期损益，企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的

固定资产修理费用等后续支出计入管理费用科目，如果设有专销机构，则相关的

修理费用支出计入销售费用科目。这点较旧准则有很大变化，之前的处理比较容

易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用科目，然后

计入到产品的成本，应该说之前的处理比较注重配比原则。所以，新准则的处理

其实是简化了修理支出的处理。

 4.新准则下企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本

化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。旧准则对经营租赁方式租入的固定资产

发生的改良支出，要求计提折旧。

 二、固定资产处置的新旧差异

 新《企业会计准则第4号固定资产》第二十二条规定，企业对于持有待售的固

定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映

其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资

产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损

失计入当期损益。旧准则无此规定。

 【案例】甲公司为一般纳税人，2008年发生的与固定资产有关的经济事项如

下（单位为万元）：

 1.2008年1月1日，甲公司采用经营租赁方式从租赁公司租入一台办公设备，

租赁期为3年。该办公设备价值为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同

规定：租赁期开始日为2008年1月1日，每年末支付租金20万元；租赁期满，

租赁公司收回办公设备，3年的租金总额为60元，并按时支付租金。

 2008年9月1日开始，甲公司对该租入的办公设备进行改造，共发生工程支

出24万元，全部用银行存款支付，工程于2008年12月31日结束。在租赁期内，

发生维修费5万元，用银行存款支付。

 2.2008年10月1日，甲公司生产车间进行日常维修，维修过程中领用购进的

原材料一批，价值800万元，为购进原材料支付的增值税进项税额136万元，支

付维修人员工资200万元。

 3.甲公司有一设备，固定资产原值100万元，已提折旧50万元，固定资产净

值50万元，未计提减值准备，现准备将其出售。假设与对方签订的合同售价为

50万元，处置费用为5万元。

 【解析】

 1.每年末确认租金费用：

 借：管理费用200000

 贷：银行存款200000

 2008年9月1日对办公设备进行改造，支付工程款：

 借：长期待摊费用经营租入固定资产改良240000

 贷：银行存款240000

 2009年1月起，剩余租赁期为24个月，每月摊销额=24divide;24=1（万元）

：

 借：管理费用10000

 贷：长期待摊费用经营租入固定资产改良10000

 发生维修费，直接进入当期损益：

 借：管理费用50000

 贷：银行存款50000

 会计处理：

 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期

待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借

长期待摊费用，贷银行存款、原材料等。摊销长期待摊费用时，借管理费用、销

售费用等，贷长期待摊费用。

 税务处理：

 （1）新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定：企业根

据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产发