基础会计学课程 第07章 会计账簿.docx

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第七章会计账簿

【内容提示】本章阐述了设置和登记会计账簿的基础知识。学习本章，学生应了解设置和登记会计账簿的意义和种类，明确各类账簿的格式和内容，掌握和运用登记账簿的方法和规则、以及对账和结账的要求和方法等方面的知识和技能。

第一节会计账簿的意义和种类

一、会计账簿的意义

会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是具有专门格式并由一定形式联结在一起的账页组成的。

设置和登记会计账簿是会计工作的重要环节，各单位通过会计凭证的填制和审核，可将每日发生的经济业务记录和反映在会计凭证上。但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别的经济业务，所提供的资料是零星的。为了全面、系统、连续地反映企事业单位的经济活动和财务收支情况，需要把会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理。这一任务是通过设置和登记会计账簿来实现的。通过账簿记录，既能对经济活动进行序时核算，又能进行分类核算；既可提供各项总括的核算资料，又可提供明细核算资料。

合理地设置和登记账簿，能系统地记录和提供企业经济活动的各种数据。它对加强企业经济核算、改善和提高经营管理有着重要意义，主要表现在以下三个方面：

(1)通过设置和登记账簿，可以系统地登记归纳和积累会计信息资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。通过账簿的序时核算和分类核算，把企业经营活动情况，收入的构成和支出情况，财物的购置、使用、保管情况，全面、系统地反映出来，用于监督计划、预算的执行情况和资金的合理有效使用，促使企业改善经营管理。

(2)通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果、编制财务报表提供依据。根据账簿记录的费用、成本和收入、成果资料，可以计算一定时期的财务成果，检查费用、成本、利润计划的完成情况。经核对无误的账簿记录及其加工的数据，为编制财务报表提供总括和具体的资料，是编制会计报表的主要依据。

(3)通过设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。通过对账簿资料的检查、分析，可以了解企业贯彻有关方针、政策、制度的情况，可以考核各项计划的完成情况。另外，可以对资金使用是否合理，费用开支是否符合标准，经济效益有无提高，利润的形成与分配是否符合规定等作出分析、评价，从而找出差距，挖掘潜力，提出改进措施。

二、会计账簿的种类

会计账簿多种多样，为了更好地了解和正确地运用账簿，通常按用途和外表形式的不同对账簿进行分类。

(一）账簿按用途分类

我国《会计法》规定，会计账簿包括总账、明细账、序时账和辅助账。现分别进行说明。

1.总账

总账也称总分类账，是按总分类账户开设的、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。

2.明细账

明细账也称明细分类账，是按明细分类账户开设的、用来分类登记某类经济业务详细情况、提供明细核算资料的账簿。

总分类账和明细分类账，统称分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。

3.序时账

序时账又称日记账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。它逐日按照记账凭证（或记账凭证所附的原始凭证）逐笔进行登记。早期的日记账也称分录簿，即把每天发生的经济业务所编制的会计分录，全部按时间顺序逐笔登记，这种日记账也叫普通日记账。由于登记普通日记账要花费大量的时间和精力，而且查阅也不方便，以后逐渐被各种特种目记账所代替，如设置现金日记账、银行存款日记账等。

4.辅助账

辅助账也称备查簿，是对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿。它主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项，如代销商品登记簿、租入固定资产登记簿等。辅助账只是对账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存、钩稽关系。

(二）账簿按外表形式分类

账簿按外表形式的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。

1.订本账

订本账是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。订本账——般用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。其优点是：可以防止账页的散失和非法抽换：其缺点是：账页固定后，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。

2.活页账

活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。其优点是：可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；其缺点是：账页容易丢失和被抽换。采用活页账，平时应按账页顺序编号，并在会计期未装订成册。装订完毕后，应按实际账页数顺序编号并加目录。这种账簿主要用于一般的明细分类账。

3.卡片账

卡片账是由专门格式的、分散的卡片作为账页组成的账簿。这种账—般用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上也是一种活页账。卡片账除具有一般活页账的优缺点外，它不需每年更换，可以跨年度使用。固定资产明细账和低值易耗品明细账—