基础会计学课程 第03章 生产企业的生产经营过程核算.docx

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第三章生产企业的生产经营过程核算

【内容提示】本章在第二章的基础上，以生产企业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用（所列账户名称皆使用《企业会计准则——应用指南》规定的会计科目）。学习本章，学生应了解生产企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。

第一节主要生产经营过程核算的意义和内容

一、主要生产经营过程核算的意义

生产企业是按照社会主义市场经济体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展、制造产品的营利性单位。它的基本任务是努力增加产品产量，注重品质提升，满足市场需求，加强企业管理，不断技术创新，减少活劳动和物化劳动耗费，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。为了完成上述任务，企业必须注重质量，以效益为中心，坚持持续科学发展，做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。其中，正确组织生产经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为，是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况，如材料采购数量和单位材料采购成本、产品生产数量和单位产品生产成本，以及利润净额（或亏损）和利润分配情况，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，真正做到高产、优质、节能、减排、低消耗，不断技术创新，满足市场需求，提高经济效益。

二、主要生产经营过程核算的内容

生产企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中财产物资的货币表现就是资金。随着生产经营活动的进行，资金以货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金的形式不断运动。资金投入企业以后，依次经过采购、生产、销售三个过程。在采购过程中，企业要用货币购买材料、物资，并按照等价交换的原则支付货款及采购费用，结转材料采购成本。这时资金从货币资金形态转化为储备资金形态。在生产过程中，企业通过劳动者制造产品，发生固定资产和材料等物化劳动和劳动者活劳动的耗费，这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。产品制成以后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中，企业出售产品，并根据等价交换原则收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态，其间还要交付销售费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。这些都是在采购、生产、销售过程中发生的经济业务。所以，这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动，构成了生产企业主要经营过程核算的内容。

三、成本计算的意义和内容

(一）成本计算的意义

成本计算是会计核算的一种专门方法，也是生产过程中一项主要内容。企业在进行生产活动中经常要发生经济资源的耗费，如各种人力、物力和财力的消耗。这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。费用要按照一定对象（产品、材料）进行归集和分配，构成该对象的成本。在采购过程中所支付的材料买价、采购费用，按各种材料进行归集，构成各种材料的采购成本。在生产过程中所发生的生产费用（包括采购成本）,按各种产品进行归集，构成各种产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本。

通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标和制定产品价格提供参考资料。

(二）成本计算的基本要求

成本计算过程实际上是费用的归集和分配过程，要做好成本计算工作，必须准确归集和分配各种费用，一般要求做到三点。

1.按规定的成本内容进行确认和计量

企业会计准则规定，会计要素应按规定的会计计量基础进行计算，确定其金额，包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业对确认的会计要素的计量在一般情况下采用历史成本计算较多，按实际支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。企业对成本的计算应根据规定的成本内容和费用开支范围确认和计量，不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本，以保持成本的真实性和计算口径的一致性。

2.划清支出与费用、费用与成本的界限

(1)支出与费用的界限。支出与费用是两个不同的概念。支出的范围广泛，企业日常发生的支出，有的属于收益性支出，有的属于资本性支出；有些与产品的生产有关，有些与产品的生产无关。不同的费用支出，其补偿的资金来源也是不同的。在进行成本计算时，凡是与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；凡是与产品生产无关，而又不应从产品销售收入中得到补偿的其他各